Денис Шевчук - Упрощенка: ИП, ООО (бухгалтерский учет)

Учреждение, созданное физическими лицами и Министерством образования РФ, не вправе применять УСН, если доля непосредственного участия Министерства образования РФ составляет более 25 процентов.

Аналогичный вывод в отношении некоммерческих организаций, учреждаемых с участием юридических лиц, сделан, например, в Письмах Управления МНС России по г. Москве от 13 февраля 2003 г. N 26–12/8763, от 19 февраля 2003 г. N 26–12/10184.

Вместе с тем существует точка зрения, согласно которой на органы государственной власти, участвующие в создании учреждений, ограничение пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не распространяется, поскольку данные органы действуют от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2003 N Ф08-1963/2003-745А, от 05.06.2003 N Ф08-1771/2003-672А).

Из изложенного следует, что учреждение, созданное двумя физическими лицами и Министерством образования РФ, вправе применять УСН. Однако налоговый орган, скорее всего, не согласится с указанным выводом, в связи с чем соответствующее право учреждению придется доказывать в суде.

Вопрос: Организация совершает сделки с ценными бумагами, но не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Может ли она, имея доход от сделок с ценными бумагами, перейти на применение УСН?

Ответ: Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, получившая доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, при соблюдении прочих условий, установленных гл. 26.2 НК РФ, вправе перейти на УСН.

Вопрос: С какого момента организация, применяющая УСН, должна перейти на общий режим налогообложения в случае превышения предельного размера средней численности работников, установленной пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2006, если по итогам налогового (отчетного) периода:

– доход налогоплательщика превысит 15 млн руб.

или

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб.,

то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Таким образом, до 1 января 2006 г. гл. 26.2 НК РФ не содержала положений, устанавливающих обязанность и сроки перехода на общий режим налогообложения в случае превышения размера предельной численности работников, установленной пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В новой редакции п. 4 ст. 346.13 НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2006, установлена обязанность вернуться на общий режим налогообложения в том случае, если у налогоплательщика появилось несоответствие всем требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. В частности, теряют право на применение УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (пп. 12 п. 3 ст. 346.12).

Вопрос: Имеет ли право организация, применяющая УСН, использовать систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении своих вновь образованных обособленных подразделений?

Ответ: Организация, применяющая УСН, имеющая филиалы и (или) представительства, не вправе применять указанную систему и обязана перейти на общий режим налогообложения в порядке, установленном ст. 346.13 НК РФ.

Организации, имеющие иные обособленные подразделения, применяют УСН на общих основаниях.

Вопрос: Имеет ли право перейти на УСН организация, в состав учредителей которой вошли индивидуальные предприниматели, применяющие указанную систему? Доля индивидуальных предпринимателей в уставном капитале составляет 30 % от общего его объема (подробнее см. www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru).

Ответ: Подпунктом 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Причем среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %. [2] С 1 января 2006 г. данное ограничение не распространяется и на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Таким образом, организация имеет право перейти на УСН по основаниям, установленным п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Исключение составляют случаи, указанные в п. 3 названной статьи, а также случаи превышения предельного размера (25 процентов) доли непосредственного участия других организаций. Если указанные выше критерии не соблюдаются, то организация не вправе перейти на УСН.

Вопрос: В организации более 25 % уставного капитала принадлежит иным юридическим лицам, при этом половина работающих в организации – инвалиды. Может ли указанная организация применять УСН?

Ответ: Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %, не вправе применять УСН.

Вместе с тем указанный подпункт предусматривает, что данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо соблюдение всех требований законодательства.

Вопрос: Может ли общество с ограниченной ответственностью перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г., если в состав его участников в сентябре 2005 г. вошли физические лица, чья доля в уставном капитале составила 80 %?

Ответ: Главой 26.2 НК РФ установлено, что УСН не могут применять те организации, которые подпадают под признаки, указанные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют права применять УСН те организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %.