Наталья Викторова - Налоговое право: краткий курс

Теоретически объекты налогообложения можно подразделить на группы:

♦ права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом) и неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);

♦ действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз товаров на территорию страны и вывоз с нее);

♦ результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).

Объекты по всем налогам определяются федеральным законодательством независимо от уровня установления налоговых платежей.

Следует отличать объект налогообложения от предмета налогообложения.

Предмет налогообложения– реальные вещи (земля, транспортные средства, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и т. п.), которые обосновывают взимание соответствующего налога. Отсюда следует, что этот элемент налогообложения обозначает признаки фактического, а не юридического характера. Так, например, предметом транспортного налога является транспортное средство, которое не порождает никаких налоговых последствий, объектом – владение этим транспортом.

Объект налогообложения также нельзя отождествлять с источником налога.

Источник налога– это резерв, используемый для уплаты налога. Существует два источника: доход и капитал налогоплательщика.

Налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Примером налоговой базы со стоимостными показателями является сумма дохода, с объемно-стоимостными показателями – объем реализованных услуг, а с физическими показателями – объем добытого сырья. Налогооблагаемая база и порядок ее определения по всем налогам устанавливаются НК РФ.

Налоговая база, как количественное выражение предмета налогообложения, выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога. Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения, поэтому сначала выбирают ту или иную физическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым определяя масштаб налога.

Масштаб налога– установленная законом характеристика измерения предмета налога. Масштаб налога определяется через стоимостные и физические характеристики. При измерении дохода в качестве масштаба выступает денежное выражение полученного дохода, при измерении акцизов на алкоголь – крепость напитков, при измерении транспортного налога – мощность двигателя, вес автомобиля или объем двигателя.

Единица налогообложения– единица масштаба налога, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении дохода единицей налога является рубль, при обложении акцизами алкогольных напитков – градусы, при исчислении транспортного налога – лошадиная сила, тонна или кубический сантиметр.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы.Существует два основных метода.

1. Кассовый метод (метод присвоения). Доходом объявляются все суммы, фактически полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально выплаченные суммы (используется, например, при налогообложении доходов физических лиц).

2. Метод начисления (накопительный метод). Доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от факта их получения. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в этом же периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам [4] В настоящее время налогоплательщик самостоятельно выбирает метод определения налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль организаций. Однако при этом установлены ограничения на применение кассового метода (ст. 273 НК РФ). .

На практике в Российской Федерации применяются следующие способы определения налогооблагаемой базы:

♦ прямой способ, основанный на реально и документально подтвержденных показателях. Например, данные бухгалтерского и налогового учета о доходах и расходах служат для расчета базы налога на прибыль организаций;

♦ косвенный способ (расчет по аналогии), основанный на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. То есть при отсутствии сведений о доходах и расходах расчет облагаемого дохода ведется по аналогии;

♦ условный способ (презумптивный), который основан на определении налогооблагаемой базы с помощью вторичных признаков условной суммы дохода (например, налоговой базой у налогоплательщика, подпадающего под специальный налоговый режим, определенный гл. 26.3 НК РФ, является величина вмененного дохода).

Налоговая база, являясь существенным элементом налога, необходима только для исчисления налогового обязательства. Обязанность по уплате налога возникает при наличии соответствующего объекта налогообложения.

Налоговый период– срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Значимость налогового периода обусловлена следующими обстоятельствами.

♦ Он определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения, поэтому является неотъемлемым элементом процедуры исчисления налога.

♦ Он необходим на стадии уплаты налога, поскольку с истечением налогового периода связывается срок уплаты налога.

♦ Он нейтрализует проблему многократного налогообложения, так как многим объектам (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени.

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Отчетный период– срок, по окончании которого подводятся итоги, составляется отчетность и представляется в налоговую инспекцию, органы социальных внебюджетных фондов.

Налоговый и отчетный периоды могут совпадать (например, при расчете налога на добычу полезных ископаемых). В других случаях отчетность представляется несколько раз за налоговый период. Так, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев этого года.