Наталья Викторова - Налоговое право: краткий курс

Зачет ранее уплаченного налога предусматривается международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Отсрочка уплаты налога – перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок. Рассрочка уплаты налога – деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора определены ст. 64 НК РФ. Изменение срока уплаты налога или сбора производится на период, не превышающий одного года [5] Отсрочка (рассрочка) предоставляется на период от одного года до трех лет по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на основании решения Правительства РФ. . За предоставляемые отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в случаях, предусмотренных НК РФ, взимается плата в виде процентов в размере 0,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки или рассрочки.

Разновидностью целевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит (ст. 66 НК РФ) – такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Такой кредит используется только в отношении налога на прибыль организации, а также региональных и местных налогов. Срок действия кредитного договора составляет от одного года до пяти лет.

Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита оговорены в ст. 67 НК РФ.

Выделяются три основания для предоставления организациям такого вида кредита:

1) проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства;

2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;

3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

Основания для прекращения действия отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита предусмотрены ст. 68 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ). В частности, юридические лица рассчитывают налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС.

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на третье лицо – налогового агента. Например, организация перечисляет в бюджет сумму налога на доходы своих работников.

Исчисление суммы налога может быть возложено и на налоговый орган. Так, для физических лиц налоговая инспекция определяет сумму налога на их имущество и сумму земельного налога. Уведомление об уплате налоговый орган должен направить налогоплательщику не позднее чем за 30 дней до наступления срока.

Принципы разрешения общих вопросов исчисления налоговой базы представлены в ст. 54 НК РФ. Так, налоговую базу исчисляют:

♦ налогоплательщики-организации – по итогам каждого периода на основании данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных, документально подтвержденных данных об объектах;

♦ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, – по данным учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ;

♦ физические лица – на основе получаемых от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения.

В качестве информационного обеспечения для определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, используются данные бухгалтерского учета, а также налогового учета, который официально введен в действие с 1 января 2002 г.

Налог может исчисляться по кумулятивной системе (то есть нарастающим итогом с начала периода) или по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям).

Российским законодательством предусмотрено применение обоих способов. Так, при расчете налога на доходы физических лиц используется кумулятивная система, а при расчете НДС – некумулятивная система.

Кроме того, налог может исчисляться по глобальной системе (суммы платежа определяются с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика) или по шедулярной системе (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности).

Порядок уплаты налога– это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Налоговый оклад– сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу.

Бюджет – основной элемент правильной уплаты налога, поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.

Порядок уплаты налога как элемент закона о налоге предполагает решение следующих вопросов:

♦ направление платежа (бюджет или внебюджетный фонд);

♦ средства уплаты налога (в рублевых средствах);

♦ механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи);

♦ особенности контроля за уплатой налога.

Порядку уплаты налогов и сборов посвящена ст. 58 НК РФ. В частности, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога перечисляется налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. В течение налогового периода могут предусматриваться авансовые платежи по налогу. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через организацию федеральной почтовой связи). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.

Существует пять основных способов уплаты налога.

1. Уплата налога по декларации. На налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Данный способ недостаточно эффективен, поскольку создает возможности для уклонения от уплаты налога, да и проверка деклараций трудоемка и занимает много времени.