Наталья Викторова - Налоговое право: краткий курс

3. Принцип отрицания обратной силы налоговых законов – общеотраслевой принцип, согласно которому вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

Во многих отраслях права, в том числе в налоговом праве, обратная сила закона ограничивается (ст. 5 НК РФ).

4. Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами является специальным и означает, что если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиеся налоговой сферы, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены нормами налогового законодательства и соответствуют им.

В случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства.

5. Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом.

.

Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков

К числу этих принципов относятся следующие.

1. Принцип юридического равенства налогоплательщиков закреплен в ч. 2 ст. 8, ст. 19 и 57 Конституции РФ. Он означает, что нельзя устанавливать различные условия налогообложения в зависимости от таких критериев, как:

• форма собственности (в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности);

• раса, пол, национальность, язык, имущественное и должностное положение, принадлежность к общественным объединениям и другие обстоятельства (все граждане равны перед законом и судом, при этом государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина);

• местонахождение налогоплательщика (на территории РФ каждый ее гражданин обладает всеми правами и несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ). Согласно п. 2 ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных различий между налогоплательщиками. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

2. Принцип равного налогового бремени (нейтральности) предполагает экономическое равенство плательщиков. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Пункт 5 постановления Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9П гласит: «Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (ч. 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции РФ) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».

3. Принцип всеобщности налогообложения заложен в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Нельзя устанавливать индивидуальные и иные льготы в уплате налога, не обоснованные конституционными началами. Этот принцип также закреплен в п. 1 ст. 3 НК РФ: законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. 4. Принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты Федерации, органы местного самоуправления и налогоплательщики) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона. Это неравенство проявляется, например, в неравноправном положении плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов.

1. Принцип единства налоговой политики развивает принцип единства экономического пространства, отраженный в ч. 1 ст. 8 Конституции РФ. Основные начала законодательства не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или денежных средств (п. 4 ст. 3 НК РФ).

2. Принцип равенства правовых статусов субъектов РФ. В основу построения налоговой системы положен налоговый федерализм, то есть разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений. Данный принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой системы (федеральные, региональные и местные налоги). Согласно Конституции в ведении РФ находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы (п. «з» ст. 71), а в совместном ведении РФ и ее субъектов – установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ (п. «и» ст. 72).

Самостоятельность субъектов Федерации и органов местного самоуправления в сфере налогообложения ограничена. Кроме того, их право на установление налогов и сборов является производным, так как субъекты Федерации и органы местного самоуправления связаны общими принципами налогообложения.

3. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления (п. 1 ст. 4 НК РФ). Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом.

Принципы налогового права очень важны. Они имеют не столько теоретическую ценность, сколько практическую. Реализация юридических принципов в полной мере означает демократический подход публичной власти к частным интересам.

Налоговое правоотношение– это общественное финансовое отношение, урегулированное нормами налогового права, по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов; осуществления налогового контроля; привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данный перечень отношений является исчерпывающим. Налоговые отношения не могут регулироваться нормативными правовыми актами, которые не входят в понятие «законодательство о налогах и сборах», и актами других отраслей права (гражданского, финансового, бюджетного и др.).

Налоговые отношения отличаются от других видов общественных правоотношений своими субъектом, объектом и содержанием.