Наталья Викторова - Налоговое право: краткий курс

♦ Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

♦ Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В Российской Федерации законы о налогах носят постоянный характер и действуют независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет.

В условиях все более возрастающей интеграции государств возникают проблемы регулирования различного рода отношений между ними. Определенные моменты, требующие юридического решения, существуют и в налоговой сфере. К ним относятся вопросы:

♦ устранения многократного налогообложения;

♦ избежания дискриминации налогоплательщиков;

♦ гармонизации налоговых систем, налогового законодательства, налогообложения инвестиционной деятельности;

♦ предотвращения уклонения от налогообложения.

Проблема многократного налогообложения порождает наибольшее число конфликтов, которые необходимо постоянно разрешать. Существует международное юридическое и экономическое многократное налогообложение.

Международное юридическое многократное налогообложение– это обложение сопоставимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. В результате возникают идентичность налогового платежа, тождественность объекта и субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов. Излишнее налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателя и способствует повышению цены на товары и услуги.

Многократное налогообложение возможно, когда одна страна претендует на право взимать налог на основании факта проживания (либо гражданства) налогоплательщика, а другая – на основании места получения дохода. Также излишнее налогообложение может возникать, если обе страны считают конкретного налогоплательщика своим резидентом или каждая из двух стран полагает, что доход получен именно на ее территории.

Противовесом многократного налогообложения выступает антиналогообложение,которое означает невключение объекта или субъекта налогообложения в налоговую систему двух (или более) стран. Такая ситуация приводит к отсутствию или уменьшению налогообложения, что в конечном итоге сказывается на снижении интереса предпринимателя к участию в развитии национальной экономики.

Для устранения многократного юридического налогообложения применяются как односторонние меры, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций. Существуют следующие методы устранения двойного налогообложения.

♦ Распределительный метод (принцип освобождения). В соответствии с этим методом одно государство не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в другом государстве. В договорах между сторонами приводится закрытый перечень доходов и объектов, которые подпадают под их налоговую юрисдикцию.

♦ Налоговый зачет (налоговый кредит) означает, что одно государство исчисляет взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода, включая доход, полученный в другом государстве, но далее из собственного налога вычитает суммы налогов, уплаченных во втором государстве.

♦ Налоговая скидка уменьшает облагаемую базу на сумму уплаченного за рубежом налога, то есть уплаченный налог рассматривается как расход, вычитаемый из суммы подлежащих налогообложению доходов.

Международное экономическое многократное налогообложениесвязано с обложением у разных налогоплательщиков одной и той же налоговой базы сопоставимыми налогами. Так, например, излишнее налогообложение может возникнуть в случае обложения налогом на прибыль компании и затем дивидендов, полученных ее акционерами.

Избежание дискриминации налогоплательщиковпредполагает, в частности, неухудшение условий налогообложения, действующих в конкретном государстве, относительно иностранных субъектов по сравнению с субъектами национального права. Так, в п. 2 ст. 3 НК РФ говорится, что налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Другим, не менее важным и проблематичным направлением деятельности современных государств является гармонизация налоговых систем и налоговой политики,охватывающая унификацию основных показателей налоговых систем, налогового права различных стран, вопросы международного многократного налогообложения и налогообложения инвестиционной деятельности.

Ярким примером гармонизации налогообложения является политика, проводимая в странах – участницах Европейского Союза (ЕС) [9] Европейский Союз (ЕС) – межгосударственное объединение, сочетающее в себе черты международной организации и федеративного государства, возникшее в 1993 г. на базе Европейских сообществ. Договор о ЕС, подписанный в 1992 г. в Маастрихте (Нидерланды) главами государств и правительств 12 стран – членов Европейского сообщества, вступил в силу 1 ноября 1993 г. Договор дополнительно к национальному гражданству ввел гражданство ЕС. ЕС зиждется на трех основаниях: а) Европейские сообщества с дополнениями и формами сотрудничества, предусмотренными Договором о ЕС; б) совместная внешняя политика и политика в области международной безопасности; в) сотрудничество во внутренней и правовой политике. С мая 2004 г. в ЕС входят 25 государств-членов. Органами ЕС являются: Европейский совет, Европейский парламент, Совет Европейского Союза, Европейская комиссия, Европейский суд (Большой юридический словарь). . Так, в ходе согласования налогового законодательства этих стран была проведена обязательная и постепенная унификация взимания косвенных налогов. Некоторые акцизы отменили вообще (например, на чай, соль, сахар), другие косвенные налоги стали взимать по единым ставкам. Возникла идея постепенного перехода от проведения общей налоговой политики к созданию территории с единым налоговым режимом. Унификация затрагивает и корпоративное налогообложение. В странах – участницах ЕС установлен средний уровень налога на корпорации в пределах 30–40 %. С 2005 г. на территории ЕС введена в действие Директива об инвестициях, предусматривающая, что налоговые органы каждой из стран Союза будут осведомлены о доходах своих граждан, полученных в других странах сообщества. Вводится единый европейский подоходный налог.