Ольга Новикова - Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи

Выручка от реализации продукции определяется в порядке, предусмотренном статьей 249 НК РФ.

20. В виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов.

21. В виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

В соответствии со статьей 59 НК РФ недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, признаются (применительно к организациям) безнадежными к взысканию, если их уплата и (или) взыскание оказались невозможными, в частности в следующих случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ – в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

2) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

К сведению!

Указанное основание для списания задолженности введено Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, вступившим в силу 2 сентября 2010 г., и является благоприятным для налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ в новой редакции безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Напомним, что порядок и сроки взыскания налоговыми органами налоговой задолженности в бесспорном и судебном порядке установлены положениями статьи 46 НК РФ. Нарушение установленных в ней сроков бесспорного взыскания, а также пропуск налоговым органом срока, отведенного законом для обращения в суд с соответствующим требованием о взыскании задолженности, делают невозможным взыскание такой задолженности в силу причин процессуального характера. Кроме того, статьей 1 13 НК РФ установлен срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, истечение которого также делает невозможным наложение на налогоплательщика штрафа за совершение налогового правонарушения и его взыскание.

Из смысла указанной нормы следует, что единственным основанием для списания налоговой задолженности по данному основанию является соответствующий судебный акт, которым установлена невозможность ее взыскания в силу причин процессуального характера. Таким образом, налоговый орган не вправе самостоятельно без судебного акта (решения, определения) принять решение о списании налоговой задолженности; иное будет означать незаконность списания задолженности.

До внесения соответствующих изменений перечень случаев признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию, установленный статьей 59 НК РФ, носил исчерпывающий характер. Процессуальная невозможность ее взыскания налоговыми органами в связи с истечением срока давности взыскания недоимки, пени, штрафа, установленного законом, в данный перечень не была включена. В связи с указанными обстоятельствами у налоговых органов отсутствовали правовые основания для списания такой задолженности. Из таких же подходов исходила и судебная практика (определение КС РФ от 19 мая 2009 г. № 757-О-О, постановление ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. № 10405/07, определения ВАС РФ от 24 февраля 2009 г. № 1518/09, от 12 августа 2009 г. № 9893/09, постановления ФАС Московского округа от 16 ноября 2009 г. № КА-А41/11917-09, ФАС Северо-Западного округа от 10 июля 2009 г. № А56—43669/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. № Ф04-3562/2009 (8910-А46-37), ФАС Уральского округа от 27 июля 2009 г. № Ф09-5135/09-С2 и др.). Вместе с тем наличие налогового долга, отраженного в лицевой карточке, но фактически невозможного для взыскания в силу причин процессуального характера, порождало неопределенность в правовом положении налогоплательщика, поскольку создавало угрозу взыскания таких сумм, например путем зачета возникшей у налогоплательщика переплаты в счет погашения долга в порядке, определенном статьями 79, 176 НК РФ;

3) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются:

1) налоговые органы по месту нахождения организации в случае ликвидации организации;

2) налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, когда принятие решения относится к компетенции таможенных органов) в случае принятия акта судом или в иных случаях;

3) таможенные органы, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, – по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам.

Суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с указанным порядком в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.