Ольга Новикова - Налоговые доходы и расходы предприятия: как минимизировать налоговые платежи

При применении данной нормы необходимо учитывать позицию ВАС РФ, высказанную в пункте 3 Информационного письма от 22 декабря 2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ».

Рассматривая вопрос о правомерности исключения муниципальным унитарным предприятием из состава облагаемых налогом на прибыль доходов экономической выгоды в результате безвозмездного пользования муниципальным имуществом, вАс РФ указал, что сбережение средств в результате освобождения муниципального унитарного предприятия от платы за пользование имуществом, находящимся в муниципальной собственности, следует расценивать как получение данных средств от собственника имущества унитарного предприятия. Другими словами, освобождение муниципального унитарного предприятия собственником его имущества от платы за пользование помещением влечет сбережение предприятием средств. В рассматриваемом случае это может быть приравнено к их получению.

27. В виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе вероисповедания и религиозных объединениях» (далее – Закон № 125-ФЗ) религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица. Наименование религиозной организации должно содержать сведения о ее вероисповедании. Религиозная организация обязана указывать свое полное наименование при осуществлении деятельности.

Религиозные организации в зависимости от территориальной сферы своей деятельности подразделяются на местные и централизованные. Местной религиозной организацией признается религиозная организация, состоящая не менее чем из десяти участников, достигших возраста восемнадцати лет и постоянно проживающих в одной местности либо в одном городском или сельском поселении. Централизованной религиозной организацией признается религиозная организация, состоящая в соответствии со своим уставом не менее чем из трех местных религиозных организаций.

На основании комментируемой нормы не подлежат включению в налогооблагаемый доход религиозных организаций доходы в виде имущества и имущественных прав в связи:

– с совершением религиозных обрядов и церемоний (ст. 16 Закона № 125-ФЗ);

– от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения (ст. 17 Закона № 125-ФЗ).

28. В виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи.

Деятельность по оказанию услуг универсальной связи регулируется главой 8 Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» (далее – Закон № 126-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Закона № 126-ФЗ к универсальным услугам связи в соответствии с настоящим Федеральным законом относятся: услуги телефонной связи с использованием таксофонов; услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети «Интернет» с использованием пунктов коллективного доступа.

Согласно статье 58 Закона № 126-ФЗ оказание универсальных услуг связи осуществляется операторами универсального обслуживания, отбор которых осуществляется по результатам конкурса или в порядке назначения.

В целях обеспечения возмещения операторам универсального обслуживания убытков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи, формируется резерв универсального обслуживания. Средства резерва универсального обслуживания расходуются исключительно на цели, которые предусмотрены Федеральным законом, в порядке, определенном Правительством РФ. Правильность и своевременность осуществления операторами сети связи общего пользования обязательных отчислений (неналоговых платежей) в резерв универсального обслуживания контролируются федеральным органом исполнительной власти в области связи (ст. 60 Закона № 126-ФЗ).

Суммы, получаемые операторами универсального обслуживания в указанном выше порядке, не образуют доход оператора связи в соответствии с комментируемым положением.

Одним из самых значимых вопросов деятельности операторов универсального обслуживания является вопрос о порядке учета расходов, понесенных налогоплательщиком при их оказании и впоследствии возмещаемых ему из резерва универсального обслуживания.

Как правило, налоговыми органами делается вывод о нарушении плательщиком налога на прибыль требований статьи 252 НК РФ, и отсутствии у него права на признание расходов, понесенных налогоплательщиком при оказании универсальных услуг связи. В обоснование своей позиции налоговые органы ссылаются на письма Минфина России от 14 июля 2008 г. № 03-03-06/1/402 и от 19 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/641.

Вместе с тем представляется, что указанный подход к учету расходов не соответствует налоговому законодательству и противоречит статьям 252, 270, а также правовой позиции КС РФ, выраженной в Постановлении от 28 февраля 2006 г. № 2-П.

29. В виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах» (далее – Закон № 152-ФЗ) ипотечным агентом признается специализированная коммерческая организация:

– исключительным предметом деятельности которой является приобретение прав требования по кредитам (займам), обеспеченным ипотекой, и (или) закладных и которой в соответствии с указанным Федеральным законом предоставлено право осуществлять эмиссию облигаций с ипотечным покрытием;

– которая соответствует установленным статьей 8 указанного Федерального закона требованиям.

В соответствии со статьей 8 Закона № 152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах» предметом деятельности ипотечного агента может быть только приобретение требований по кредитам (займам), обеспеченным ипотекой, и (или) закладных.

Требования по кредитам (займам), обеспеченным ипотекой, и (или) закладные могут быть приобретены ипотечным агентом на основании договора купли-продажи, мены, цессии (уступки требования), иной сделки об отчуждении этого имущества, в том числе связанной с оплатой уставного капитала (акций) ипотечного агента этим имуществом, а также в результате универсального правопреемства.