Александр Борисов - Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Непосредственно в указанном Постановлении Президиума ВАС России указано, что, согласно п. 3.2 Методических рекомендаций по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, в целях защиты прав должника и приведения действий по принудительному взысканию налогов (сборов), а также пеней в соответствие с законодательством Российской Федерации после получения от службы судебных приставов копии постановления

о возбуждении исполнительного производства налоговый орган принимает решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (приостанавливает действие инкассового поручения, выставленного к счету должника) и в тот же день направляет его в соответствующий банк.

Недопустимость взыскания налоговым органом налога за счет денежных средств в случае, если взыскание налога обращено на иное имущество налогоплательщика, ранее устанавливалась также приказом МНС России от 2 апреля 2003 г. № БГ-3-29/159, которым утвержден Порядок направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке [13] Налоговый вестник. 2004. № 1/1. . Согласно п. 12 названного Порядка (в ред. приказа МНС России от 3 сентября 2003 г. № АС-3-29/486 [14] СПС. ) при обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика, нежели денежные средства на счетах в банке, налоговый орган должен приостановить действие инкассовых поручений.

Следует, Однако отметить, что письмом Минюста России от 28 июня 2004 г. № 07/6170-ЮД [15] Экономика и жизнь. 2004. № 29. в регистрации приказа МНС России от 2 апреля 2003 г. № БГ-3-29/159 отказано, а в соответствии с приказом ФНС России от 16 ноября 2005 г. № САЭ-3-19/590@ [16] СПС. признаны утратившими силу с 1 декабря 2005 г. как указанный приказ МНС России, так и приказ МНС России от 3 сентября 2003 г. № АС-3-29/486. Тем не менее названный Порядок подтверждает, что, согласно позиции самих же налоговых органов, после обращения взыскания налога на имущество организации взыскание налоговым органом налога за счет денежных средств на счетах этой организации недопустимо.

Вышесказанное является правовым обоснованием следующих позиций налогоплательщика:

после вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества организации и получения постановления о возбуждении исполнительного производства исполнение инкассовых поручений, направленных до этого в банк на взыскание тех же сумм, должно быть приостановлено. Бездействие налогового органа по неприостановлению инкассовых поручений в этом случае является незаконным;

налоговый орган после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества организации и получения постановления о возбуждении исполнительного производства не вправе направлять в банк инкассовые поручения на взыскание тех же сумм за счет денежных средств на счетах организации.

Необходимо иметь в виду что данные правовые позиции касаются только тех инкассовых поручений, которые выставлены налоговым органом. В соответствии с изменениями, внесенными в п. 5 ст. 47 НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, с 1 января 2007 г. судебные приставы-исполнители наделены полномочиями по обращению взыскания налога на основании постановления налогового органа за счет денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

В пункте 10 ст. 46 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) установлено, что положения этой статьи применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

В ранее действовавшей редакции части первой НК РФ случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа устанавливались в п. 7 ст. 114 и п. 10 ст. 101 [17] СЗ РФ. 2005. № 45. Ст. 4585. НК РФ. Порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа определялся ст. 103 1НК РФ. Данные нормы были установлены в НК РФ в связи с внесением изменений Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ 1.

С 1 января 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ как п. 7 ст. 114, так и ст. 101 1и 103 1НК РФ утратили силу. Действующая редакция НК РФ не предусматривает случаев принудительного взыскания штрафов на основании решения налогового органа за счет денежных средств (как и за счет иного имущества). Соответственно, норма п. 10 ст. 46 НК РФ в части взыскания штрафов является «мертвой».

Однако представляется целесообразным рассмотреть установленный указанными нормами НК РФ порядок принудительного взыскания штрафов, так как в силу ч. 18 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 г., взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Федерального закона.

В абзаце 1 п. 7 ст. 114 НК РФ предусматривалось, что налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в случае:

если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика-организацию не превышает 50 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах;

если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, не превышает 5 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

В абзаце 2 п. 7 ст. 114 НК РФ устанавливалось, что в случае превышения указанных пределов, а также в случае, если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такая сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с НК РФ.

Как говорилось выше, порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа определялся ст. 103 1НК РФ, согласно п. 1 которой в случае, если сумма налагаемого штрафа не превышает определенные размеры (см. выше), руководитель (его заместитель) налогового органа принимает решение о взыскании налоговой санкции на основании решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пункт 2 ст. 103 1НК РФ обязывал налоговый орган до обращения решения о взыскании налоговой санкции к принудительному исполнению предложить налогоплательщику (иному лицу) – организации или индивидуальному предпринимателю добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Это означало, что налоговый орган обязан направить организации или индивидуальному предпринимателю требование об уплате налоговой санкции.