Александр Борисов - Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

В пункте 3 ст. 103 1НК РФ устанавливалось, что в случае, если налогоплательщик (иное лицо) – организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.

Казалось бы, в этом случае в силу приведенных норм п. 7 ст. 114 и ст. 103 1НК РФ налоговый орган вправе применять процедуру, предусмотренную ст. 46 НК РФ, т. е. выносить решение о взыскании штрафа за счет денежных средств на счетах в банках и выставлять инкассовые поручения. Тем более что в п. 9 ст. 46 НК РФ в ранее действовавшей редакции устанавливалось, что положения этой статьи применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Однако ст. 103 1НК РФ устанавливала самостоятельный порядок принудительного исполнения решения о взыскании налоговой санкции. В частности, в п. 7 этой статьи устанавливалось, что решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». В пункте 8 ст. 103 1НК РФ дублировалось, что принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Таким образом, ранее действовавшая редакция НК РФ не допускала возможности принудительного взыскания налоговыми органами штрафов (вне зависимости от их размеров) за счет денежных средств на счетах в банке.

Такая позиция следует из Постановления Пленума ВАС России от 22 июня 2006 г. № 30, в котором указано, что ст. 103 1, п. 7 ст. 114 НК РФ не содержат отсылки к ст. 46 НК РФ, а предусматривают специальный порядок взыскания сумм налоговых санкций с налогоплательщиков (налоговых агентов). На основании этого Пленум ВАС России пришел к выводу о том, что положение п. 3 ст. 46 НК РФ о предельном сроке взыскания этих сумм во внесудебном порядке в данном случае не применяется.

В указанном постановлении Пленум ВАС России также указал, что случай, о котором говорится в п. 9 ст. 46 НК РФ (в ранее действовавшей редакции), предусмотрен п. 10 ст. 101 1НК РФ в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.

Как говорилось выше, ст. 101 1НК РФ являлась «предшественницей» ст. 101 4НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ), в ней был определен порядок производства по делу о предусмотренных НК РФ нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами (речь идет, в частности, о банках).

В пункте 10 ст. 101 [18] СЗРФ. 2001. № 51. Ст. 4832. НК РФ устанавливалось, что требование об уплате штрафов и пеней направляется на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В отличие от ст. 103 1НК РФ в п. 10 ст. 101 1НК РФ прямо предусматривалось, что в случае неуплаты или неполной уплаты пеней и штрафов в срок, указанный в требовании, налоговый орган принимает решение о взыскании причитающихся к уплате пеней и штрафов в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 46–48 НК РФ.

Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ, которым, как говорилось выше, в часть первую НК РФ введены нормы о принудительном взыскании штрафа на основании решения налогового органа, внесены также изменения и в Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» 1. Данными изменениями с 1 января 2006 г. введен порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на основании решения территориального органа ПФР.

В соответствии с п. 3 ст. 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ) взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей – 5 тыс. руб., в отношении юридических лиц – 50 тыс. руб., осуществляется территориальными органами ПФР на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном ст. 25 1указанного Федерального закона.

В пункте 4 этой же статьи установлено, что в случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает указанные размеры либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами ПФР в судебном порядке.

В пункте 5 информационного письма Президиума ВАС России от 20 февраля 2006 г. № 105 при рассмотрении дел, связанных с взысканием недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов либо с обжалованием действий по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, в соответствии с положениями ст. 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2006 г., арбитражным судам предписано иметь в виду, что полномочиями по взысканию указанных сумм наделены лишь территориальные органы ПФР, налоговые органы такими полномочиями не обладают.

Установленный ст. 25 [19] СЗРФ. 1996. № 14. Ст. 1401; 2001. № 44. Ст. 4149; 2003. № 1. Ст. 13. Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на основании решения территориального органа ПФР предусматривает принудительное исполнение решения о взыскании недоимок по страховым взносам, пеней и штрафов в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Соответственно, данный порядок (который, кстати, в связи с принятием Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ не менялся) рассмотрен ниже.

В части 3 ст. 17 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (в ред. Федеральных законов от 25 октября 2001 г. № 138-ФЗ и от 31 декабря 2002 г. № 198-ФЗ) 1предусмотрено взыскание финансовых санкций за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям. В части 3 ст. 17 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» установлено, что взыскание такой финансовой санкции производится органами ПФР в судебном порядке.