Александр Борисов - Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования. Практические рекомендации

В письме ФНС России от 11 марта 2010 г. № ШТ-22-2/174@ «О направлении материалов в органы внутренних дел» [72] СПС. обращено внимание на то, что в соответствии с внесенными изменениями с 1 января 2010 г. материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела направляются в органы внутренних дел только в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора) требования об уплате налога (сбора), направленного ему на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как отмечено там же, при этом п. 2 Инструкции о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, утв. приказом МВД России и ФНС России от 30 июня 2009 г. № 495/ММ-7-2-347 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» [73] Российская газета. – 2009. – 16 сентября. – № 173. , не предусматривается, что основанием направления материалов в органы внутренних дел является неисполнение требования об уплате налога, направленного налогоплательщику исключительно на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исходя из этого, указанным письмом до внесения изменений в названный совместный приказ налоговым органам предписано руководствоваться положениями Кодекса.

В статью 69 НК РФ, посвященную требованию об уплате налога и сбора, в п. 4 Законом 2009 г. № 383-ФЗ включено положение, согласно которому в случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Соответственно, приказом ФНС России от 26 апреля 2010 г. № ММВ-7-8/202@ [74] Там же. – 2010. – 9 июня. – № 124. внесены изменения в формы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, утв. приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-19/825@ «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации» [75] Там же. – 2006. – 22 декабря. – № 289. . Текст оборотной стороны формы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа дополнен абзацем следующего содержания:

«Одновременно______________________________ (наименование налогового органа) предупреждает об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в соответствии с п. 3 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления».

В соответствии с Законом 2009 г. № 383-ФЗ изложен полностью в новой редакции п. 3 ст. 108 «Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения» НК РФ. В результате в данной норме предусмотрено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. В прежней же редакции нормы указывалось, что предусмотренная данным Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

По замыслу авторов законопроекта изложенные поправки к ст. 69 и 108 НК РФ фактически конкретизируют процедуру направления материалов в органы внутренних дел, указывая, что эти материалы направляются в органы внутренних дел только после вступления в законную силу решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если лицо не уплатило в полном объеме недоимку, пени и штрафы. Как отмечалось в пояснительной записке к законопроекту, иными словами, материалы могут передаваться налоговым органом в орган внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела только после того, как: руководителем налогового органа будут тщательно и всесторонне исследованы и оценены материалы проверки;

в случае несогласия налогоплательщика с выводами руководителя налогового органа правильность этих выводов будет подтверждена вышестоящим налоговым органом при обжаловании решения в апелляционном порядке;

налогоплательщик не уплатит в установленный срок суммы недоимки, пеней и штрафов, т. е. не исполнит решение налогового органа, вступившее в законную силу.

Законом 2009 г. № 383-03 также в ст. 101 НК РФ (эта статья регламентирует вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки) включен п. 15.1, предусматривающий следующее:

в случае если налоговый орган, вынесший решение о привлечении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) – физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, направил в соответствии с п. 3 ст. 32 данного Кодекса материалы в органы внутренних дел, то не позднее дня, следующего за днем направления материалов, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан вынести решение о приостановлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа;

при этом течение сроков взыскания, предусмотренных данным Кодексом, приостанавливается на период приостановления исполнения решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа;

в случае если по итогам рассмотрения материалов будет вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или постановление о прекращении уголовного дела, а также если по соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный приговор, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не позднее дня, следующего заднем получения уведомления об этих фактах от органов внутренних дел, выносит решение о возобновлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа;