Александр Борисов - Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования. Практические рекомендации

в случае если действие (бездействие) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) – физического лица, послужившее основанием для привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения, стало основанием для вынесения обвинительного приговора в отношении данного физического лица, налоговый орган отменяет вынесенное решение в части привлечения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) – физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

органы внутренних дел, получившие от налоговых органов материалы в соответствии с п. 3 ст. 32 данного Кодекса, обязаны направлять в налоговые органы уведомления о результатах рассмотрения этих материалов не позднее дня, следующего за днем принятия соответствующего решения;

копии решений налогового органа, указанных в данном пункте, в течение пяти дней после дня вынесения соответствующего решения вручаются налоговым органом лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения. В случае направления копии решения налогового органа по почте заказным письмом датой ее получения считается шестой день с даты отправки.

Приказом ФНС России от 6 апреля 2010 г. № ММ-7-2/178@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» [76] БНА ФОИВ. – 2010. – № 23. утверждены:

форма Решения о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица;

форма Решения о возобновлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица;

форма Решения об отмене Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Деятельность налоговых органов при выявлении административных правонарушений, связанных с нарушениями законодательства о налогах и сборах, регламентирована нормами п. 15 ст. 101 и п. 13 ст. 101.4 НК РФ. Как упоминалось выше, первая из указанных статей определяет порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а вторая – порядок производства по делу о налоговых правонарушениях, выявленных вне рамок проведения налоговых проверок.

Как в п. 15 ст. 101, так и в п. 13 ст. 101.4 данного Кодекса (в ред. Закона 2006 г. № 137-Ф3) предусмотрено, что по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. В указанных нормах также установлено, что рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях. Данное положение согласуется с общей нормой п. 2 ст. 10 НК РФ, в соответствии с которой производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, ведется в порядке, установленном законодательством РФ об административных правонарушениях.

В соответствии с ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ (в ред. Закона 2010 г. № 229-ФЗ) налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 2 ст. 14.5, ст. 15.1, 15.2, 19.7 6данного Кодекса. Согласно ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных данным Кодексом, составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с гл. 23 Кодекса, в пределах компетенции соответствующего органа. Соответственно, должностные лица налоговых органов вправе составлять протоколы об указанных административных правонарушениях.

В пункте 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ (в ред. Федерального закона от 19 июля 2007 г. № 141-ФЗ [77] СЗ РФ. – 2007. – № 30. – Ст. 3755. ) также установлено, что помимо указанных случаев должностные лица налоговых органов вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.3—15.9, 15.11, ч. 3 ст. 18.15, ч. 3 ст. 18.17, ч. 1 ст. 19.4, ч. 1 ст. 19.5, ст. 19.6, 19.7 данного Кодекса.

Как следует из ч. 4 ст. 28.3 КоАП РФ перечень должностных лиц, имеющих право составлять протоколы об административных правонарушениях, должен быть установлен уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. На основании данной нормы приказом ФНС России от 2 августа 2005 г. № САЭ-3-06/354@ утвержден Перечень должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях [78] БНА ФОИВ. – 2005. – № 35. .

Составы административных правонарушений в области налогов и сборов рассмотрены в гл. 3 настоящей книги. При этом учтено, что согласно разъяснению, данному в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 г. № 2, административными правонарушениями в области налогов и сборов являются административные правонарушения, предусмотренные ст. 15.3—15.9 и 15.11 КоАП РФ (см. ниже). Здесь же представляется целесообразным лишь упомянуть о том, что Законом 2010 г. № 229-ФЗ в данный Кодекс включена ст. 19.7.6 «Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка». Названная статья предусматривает, что незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 10 тыс. руб.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.3—15.9 и 15.11 КоАП РФ, согласно ч. 1 ст. 23.1 данного Кодекса рассматривают судьи. При этом из положенийч. 3 указанной статьи следует, что:

дела об указанных административных правонарушениях, совершенных военнослужащими и гражданами, призванными на военные сборы, рассматриваются судьями гарнизонных военных судов;

дела об указанных административных правонарушениях, производство по которым осуществляется в форме административного расследования, рассматриваются судьями районных судов;