Светлана Курбатова - Единый налог на вмененный доход

Например, до 31 декабря 2004 г. при оказании бытовых услуг базовая доходность на одного работника составляла 5000 руб. в месяц. Если количество работников на предприятии, оказывающем бытовые услуги, составило бы 2 человека, то базовая доходность была бы равна 10 000 руб. в месяц; с 1 января 2005 г. по решению Правительства базовая доходность была увеличена в 1,5 раза. Поэтому в нашем примере в 2005 г. базовая доходность двух работников, оказывающих бытовые услуги, будет уже 15 000 руб. Вышеупомянутый приказ № 23н применяется уже с I квартала 2005 г.

В соответствии с и. 2 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (с изм. от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430. В соответствии со ст. 11 ч. 1 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 ч. 2 НК РФ.

Порядок не распространяется на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Индивидуальные предприниматели не признаются также плательщиками НДС в части доходов, облагаемых ЕНВД (за исключением таможенных товаров). Уплата не упомянутых выше налогов осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, уплачиваются в виде фиксированных платежей.

Порядок учета доходов и расходов разработан в соответствии с и. 2 ст. 54 ч. 1 НК РФ и определяет правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.

О порядке учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, говорится в приказе МНС РФ от 28.10.2002 г. № БЕ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (с изм. и доп. от 26.03.2003 г., 24.05.2004 г., 04.02.2005 г.).

Учет доходов и расходов ведется индивидуальными предпринимателями в рублях (иностранная валюта переводится по курсу ЦБ на дату фактического получения дохода) путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом на русском языке (или с переводом).

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету в унифицированных формах первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

а) юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

б) индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

в) физических лиц – фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара (кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах).

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.