Светлана Курбатова - Единый налог на вмененный доход

Закон предъявляет к контрольно-кассовой технике определенные требования, которые по своему содержанию не выходят за рамки требований, предусмотренных ранее Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным постановлением СМ РФ от 30.07.1993 г. № 745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий, организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ» (с изм. и доп. от 23.10.1995 г., 06.01.1997 г., 19.12.1997 г., 07.08.1998 г., 03.09.1998 г., 21.11.1998 г., 07.01.1999 г., 02.12.2000 г., 08.08.2003 г.). Это Положение продолжает действовать.

Согласно ст. 4 Закона контрольно-кассовая техника должна:

1) быть зарегистрирована в налоговых органах;

2) быть исправна, опломбирована;

3) иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

В соответствии с п. 8 Положения неисправной считается контрольно-кассовая техника, которая:

1) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке обязательные реквизиты;

2) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к ней и ее фискальной (контрольной) памяти;

3) не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к ней и ее фискальной (контрольной) памяти;

4) не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной (контрольной) памяти, необходимые для осуществления контроля налоговым органом;

5) применяет прикладные программы, не допущенные Государственной межведомственной экспертной комиссией (ГМЭК) к использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой машины.

Следует также руководствоваться Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными заместителем министра финансов РФ (письмо Минфина РФ от 30.08.1993 г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»), В указанных Типовых правилах, в частности, содержатся требования к пломбированию контрольно-кассовых машин. Контрольно-кассовая техника используется только в тех случаях, когда получение наличных связано с реализацией товара. Не применяют кассовый аппарат при поступлении в кассу денежных средств при возврате из подотчета, при возврате заемщиком беспроцентного займа, при поступлениях в качестве благотворительной помощи.

В письме Министерства РФ по налогам и сборам от 04.09.2003 г. № 22-2-16/1962-АС207 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» говорится: «В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов РФ законами субъектов РФ и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади».

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимаются торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи. Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателем договоров розничной купли-продажи. Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное гл. 26.3 НК РФ определение розничной торговли, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл. 30 ГК РФ) через объекты стационарной торговой сети, а также через объекты нестационарной торговой сети, независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.

При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом – расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством РФ, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 861, 862 ГК РФ).

Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении оборота розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов. Это подтверждается Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30.09.2004 г. № 03-06-05-06/12 «О применении ЕНВД при смешанных формах расчетов».

В общем случае система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться (в ряде случаев при соблюдении некоторых дополнительных условий, которые рассмотрены ниже) в отношении следующих видов деятельности, указанных в ст. 346.26 НК РФ (см. также табл. 1):

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;