Елена Бехтерева - Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения

Для учета товаров и осуществления операций по их приобретению, хранению и продаже в бухгалтерском учете предназначен счет 41 «Товары». Данный счет дебетуется на стоимость оприходованных товаров без НДС в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При осуществлении обменных операций величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Для целей налогообложения договор мены и сделку по обмену товарами, работами, услугами признают бартером. При этом бартерные операции представляют собой сделки, по которым поставка товара одной стороной для другой стороны осуществляется в обмен на встречную поставку.

Как уже отмечалось, договор мены представляет собой ту же реализацию, но только с оплатой неденежными средствами. Следовательно, такая операция подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Для целей налогообложения под реализацией товаров, работ, услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, работы, услуги на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством, – на безвозмездной основе.

При товарообменных операциях момент определения налоговой базы зависит от принятой для целей налогообложения учетной политики (ст. 167 Налогового кодекса РФ). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При исполнении договора мены может возникнуть ситуация, при которой одна сторона (налогоплательщик) получила товары от поставщика, а свои товары в обмен еще не передала. В этом случае обязанности по уплате НДС не возникает.

Если плательщик использует в расчетах за приобретенные товары собственное имущество, то суммы НДС, фактически уплаченные при приобретении данных товаров, определяют исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Таким образом, вычету подлежит не вся сумма НДС, указанная в счете-фактуре, а только в пределах суммы, рассчитанной исходя из балансовой стоимости товара. Для того чтобы НДС можно было принять к вычету, необходимо, чтобы товары были предназначены для продажи или осуществления операций, облагаемых НДС. Кроме того, товары должны быть приняты к учету на основе первичных документов, а также должна быть проведена встречная поставка товаров.

Сторона, полностью исполнившая свои обязанности по договору мены, имеет право произвести вычет в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она примет к учету встречные товары. При этом если товары получены от поставщика раньше, чем поставлены свои, то вычет производится в том периоде, в котором будут отгружены свои товары.

Для целей налогообложения прибыли доходы по договорам мены принимаются к учету аналогично выручке от реализации. В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, имущественных прав (в том числе в результате товарообменных операций), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются исходя из цены сделки с учетом требований ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Если по договорам мены получены материально-производственные запасы, товары, основные средства, нематериальные активы, продукция и прочие активы, то их фактическая себестоимость в бухгалтерском учете определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организации. При этом стоимость таких активов определяется исходя из цены, по которой оценивается в сравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных активов.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом (ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

При этом обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения в виде вещи, права или освобождения от обязанности ничтожно. Договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, также признается ничтожным, а к таким договорам применяются требования гражданского законодательства о наследовании.

Следует отметить, что одаряемый имеет право в любое время до передачи ему дара от него отказаться. В этом случае договор дарения считается расторгнутым.

Договор дарения может быть заключен устно и письменно. При этом договор дарения может быть заключен в виде:

1) безвозмездной передачи вещного дара в собственность одариваемого;

2) безвозмездной передачи имущественного права одариваемому лицу в отношении дарителя или третьего лица. Как правило, дарение права в отношении дарителя не осуществляется. Примером, дарения права в отношении третьего лица может служить уступка права (цессия), осуществляемая на безвозмездной основе;

3) безвозмездного освобождения одариваемого от имущественной обязанности перед самим дарителем или перед третьим лицом. Примером данного договора дарения может стать прощение долга должника кредитором без каких-либо условий.

Договор дарения должен быть заключен в письменной форме в следующих случаях (ст. 574 Гражданского кодекса РФ):

1) дарителем является юридическое лицо, а стоимость дара превышает пять установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда;