Елена Бехтерева - Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 14/2000).

В соответствии с п. 13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 13 ПБУ 19/02). При этом первоначальная стоимость этих активов зависит от того, обращаются данные ценные бумаги на организованном или неорганизованном рынке.

Как уже отмечалось, для целей налогообложения при реализации товаров, работ, услуг налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом требований ст. 40 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). При этом налогоплательщиком выступает передающая сторона.

В соответствии с законодательством (ст. 146 Налогового кодекса РФ) передача товаров, работ, услуг другим предприятиям на безвозмездной основе признается объектом налогообложения, кроме передачи жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.

При этом при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг налогоплательщиком выступает даритель.

При передаче основных средств сумма НДС, подлежащая плате в бюджет, определяется в общеустановленном порядке независимо от даты приобретения основных средств.

Безвозмездная передача имущества и имущественных прав также вызывает вопросы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно законодательству (п. 8 ст. 250) доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав признаются внереализационными доходами. При этом в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (подп. 6 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Если средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), используются не по целевому назначению, то такие доходы должны быть включены в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Следует отметить, что из налоговой базы по налогу на прибыль исключаются суммы безвозмездно полученного имущества для учреждений и организаций, оказывающих социально значимые услуги (организаций инвалидов, образования, здравоохранения и т. п.), а также финансируемых за счет средств бюджетов.

Также согласно законодательству (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ) при формировании налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, списывается с кредита счетов учета переданного имущества на финансовый результат, т. е. счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость безвозмездно переданного имущества исключается из состава амортизируемого имущества.

Для целей исчисления налога на имущество безвозмездно полученное имущество включается в состав налоговой базы в общеустановленном порядке.

Физические лица, получившие недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи в порядке договора дарения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц независимо от того, кто выступает в роли дарителя: физическое или юридическое лицо.

Стоимость полученного в порядке дарения имущества, подлежащая обложению НДФЛ, включается в совокупный облагаемый доход одариваемого лица (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

В современных условиях договор аренды является одним из самых распространенных договоров гражданско-правовых отношений не только для организаций, но и для частных лиц.

В настоящее время многие предприятия для своего бизнеса используют не собственные, а арендованные помещения. Предприятия и индивидуальные предприниматели розничной и оптовой торговли, как правило, используют в своей деятельности именно арендованные площади, а не приобретают их в собственность. Сейчас образовалась масса предприятий и предпринимателей, которые специализируются на покупке помещений и сдаче их в аренду другим организациям.

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.