Жамила Леонтьева - Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций

Расходом организации является уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала 132, с. 50–51.

Помимо Принципов понятие «доходы» организации определяется в МСФО-14 «Сегментная отчетность» как валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров 132, с. 306.

Таким образом, определение доходов и расходов в российских стандартах по бухгалтерскому учету приближено к их определению, содержащемуся в МСФО, и раскрывается с позиций экономической выгоды и капитала организации.

Однако определения этих понятий (экономической выгоды, капитала организации) отсутствуют как в Законе о бухгалтерском учете, устанавливающем единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, так и в бухгалтерских стандартах. В МСФО содержится определение понятия «капитал» как доли в активах компании, остающейся после вычета всех ее обязательств. Определение же понятия «экономические выгоды» организации аналогично российским нормативным документам в них отсутствует.

Неопределенность понятия «экономические выгоды» создает определенные проблемы в учете доходов и расходов. Это объясняется тем, что практикующие учетные работники не смогут однозначно определить, является ли то или иное поступление (выбытие) доходом (расходом) или нет. Наличие подобного обстоятельства снижает ценность принятых стандартов по бухгалтерскому учету доходов и расходов.

Определение понятия «будущие экономические выгоды» содержится в Концепции бухгалтерского учета, но оно не бесспорно. Так, под «будущими экономическими выгодами» в ней понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Согласно Концепции объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

– использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

– обменен на другой объект имущества;

– использован для погашения кредиторской задолженности;

– распределен между собственниками организации.

Материально-вещественная форма объекта и юридические условия его использования не являются единственным критерием определения имущества 74.

Дискуссионный характер приведенного определения обусловлен узостью возможных условий притока денег или их эквивалентов в организацию, его ограниченностью исключительно объектами имущества, зависимостью их поступлений от потенциальных возможностей. Состав факторов, прямо или косвенно способствующих притоку денежных средств или их эквивалентов, значительно шире его состава, определенного Концепцией. Приток денежных средств или их эквивалентов в организацию обеспечивается не только использованием имущества, но и рядом других факторов, среди которых выделяются профессиональный уровень работников, эффективность и качество менеджмента организации и др.

Не случайно как зарубежная, так и отечественная практика осуществления оценочной деятельности в области оценки бизнеса организаций вводит поправочные коэффициенты на наличие данных факторов, поскольку, в частности, высокое качество менеджмента способно обеспечить больший приток денежных средств в организацию, и, соответственно, увеличить стоимость бизнеса.

При данных обстоятельствах определение понятия «будущие экономические выгоды», установленное в Концепции, не соответствует ее фактическому содержанию, что не позволяет использовать ее при определении доходов и расходов и влечет за собой необходимость выработки определения, наиболее полно характеризующего суть экономической выгоды. Для этого обратимся к определению понятия «выгода».

Словарь русского языка по ред. С. И. Ожегова определяет выгоду как «пользу, преимущество» 140. Ближайшим синонимом к пользе или преимуществу применительно к производственно-хозяйственной деятельности предприятия является его прибыль. Именно прибыль организации в обобщенном виде отражает все стороны ее производственно-хозяйственной деятельности, ее преимущества и недостатки и, в конечном итоге, ее экономическую выгоду. Величина прибыли предприятия определяет конкурентные преимущества этого предприятия, его положение на рынке. Все виды инвестиций организации, как в приобретение имущества, так и в своих работников, включая их обучение, стажировки и иные формы инвестиций, обусловлены именно стремлением получить большую прибыль, упрочить свое положение на рынке, получить конкурентные преимущества по сравнению с другими организациями.

Вышеприведенные аргументы подтверждают предположение о необходимости замены понятия «экономическая выгода» понятием «прибыль» и возможности уточнения понятий «доходы» и «расходы» организации как в российских стандартах, так и в МСФО.

Доходами организации, на наш взгляд, следует признавать увеличение прибыли организации в течение отчетного периода, происходящее в форме получения или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Под «расходами» организации, на наш взгляд, следует понимать уменьшение прибыли в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Согласно ПБУ 9/99 43 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Согласно ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Следует отметить, что в учетной литературе достоинства и недостатки такой классификации доходов получили достаточно широкое обсуждение. Вместе с тем было бы ошибочным полагать, что в решение этой проблемы внесена ясность.

Признание поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями осуществляется организациями самостоятельно с учетом требований ПБУ 9/99.