Сборник статей - Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

В составе финансовой отчетности налогоплательщик указывает временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Таким образом, плательщики налога на прибыль – малые предприятия и юридические лица, отвечающие критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, подают вместе с годовой налоговой декларацией сокращенную финансовую отчетность, а именно:

Баланс (ф. № 1-м);

Отчет о финансовых результатах (ф. № 2-м).

Все другие плательщики в налоговой декларации за год подают:

Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (ф. № 1);

Отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе) (ф. № 2);

Отчет о движении денежных средств (ф. № 3);

Отчет о собственном капитале (ф. № 4).

Финансовая отчетность предприятий, организаций и других субъектов всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством, применение международных стандартов финансовой отчетности) составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по заполнению форм финансовой отчетности [7]. В Методических указаниях рассмотрены вопросы раскрытия элементов баланса (отчета о финансовом состоянии) (далее – баланса), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (далее – о финансовых результатах), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале.

В соответствии с НП(С)БУ 1 предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию (за исключением случаев, если такая информация была в предыдущем отчетном периоде), а также добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, перечисленных в приложении 3 НП(С)БУ 1, если статья соответствует следующим критериям;

• информация является существенной;

• оценка статьи может быть достоверно определена.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовых отчетов» [8] устанавливает общие принципы, представления финансовых отчетов общего назначения, включая рекомендации по их структуре и минимальные требования к содержанию.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

1. Отчет о финансовом состоянии на конец периода;

2. Отчет о совокупных прибылях и убытках за период;

3. Отчет об изменениях в капитале за период;

4. Отчет о движении денежных средств за период;

5. Примечания, содержащие краткое изложение существенных положений учетной политики и другие пояснения.

6. Отчет о финансовом состоянии на начало наиболее раннего сравнительного периода, если субъект хозяйствования применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей финансовых отчетов, или если он переквалифицирует статьи своих финансовых отчетов.

Согласно МСФО статьи, которые приводятся в отчете о финансовом состоянии, должны быть классифицированы как текущие и долгосрочные активы, текущие и долгосрочные обязательства, за исключением случаев, когда структура отчета на основе ликвидности является более обоснованной и уместной. В ситуациях, когда применяется структура отчета на основе ликвидности, все активы и обязательства должны быть представлены в порядке увеличения (или уменьшения) их ликвидности. Независимо от принятого метода представления субъект хозяйствования должен раскрывать сумму ожидаемого возмещения (погашения) через более чем двенадцать месяцев, для каждой статьи активов и обязательств, которая объединяет суммы, ожидаемые к возмещению (погашению) в течение:

• не более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода,

• через более чем двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

Более уместной является классификация активов и обязательств на текущие и долгосрочные, если субъект хозяйствования поставляет товары или услуги в рамках операционного цикла, который может быть четко определен. Для некоторых субъектов хозяйствования (например, финансовых учреждений) представление активов и обязательств в порядке увеличения (или уменьшения) их ликвидности обеспечивает более уместную информацию, чем представление, основанное классификации на текущие и долгосрочные.

МСФО 1 позволяет представлять некоторые активы и обязательства, применяя классификацию на текущие и долгосрочные, и другие – в порядке ликвидности, если это обеспечивает более уместную и обоснованную информацию.

Информация, которая приводится в финансовой отчетности должна быть доходчивой и понятной ее пользователям, при том условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации. Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность оценить прошлые, нынешние и будущие события, подтвердить и скорректировать оценки, сделанные в прошлом. Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, содержащаяся в финансовых ведомостях является достоверной, если она не содержит ошибки и искажения, которые способны повлиять на решения пользователей отчетности.

Финансовая отчетность должны обеспечить возможность пользователям сравнивать:

• финансовые отчеты предприятия за разные периоды;

• финансовые отчеты разных предприятий.

Условием, обеспечивающим сопоставимость, является приведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях. Установление и изменение учетной политики предприятия осуществляется предприятием, которое определяет ее по согласованию с владельцем (владельцами) или уполномоченным органом (должностном лицом) в соответствии с учредительными документами.

Отчет о финансовых результатах, введенный НП(С)БУ 1, имеет некоторые существенные отличия от ранее действовавшего. Первое – это дополнение Отчета новым разделом «Совокупный доход», в котором должна раскрываться информация о совокупном доходе – изменениях в собственном капитале в течение отчетного периода вследствие хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками), а также прочем совокупном доходе – доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1).

Также из новой формы Отчета исключена статья, в которой ранее отражалась выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), и статьи, предназначенные для отражения сумм непрямых налогов и вычетов из дохода. Другими словами, теперь в Отчете о финансовых результатах будет сразу отражаться же чистый доход от реализации (т. е. за минусом НДС, акцизного налога, других налогов и сборов с оборота, возвратов товаров и т. п.). Кроме того, из Отчета изъято упоминание о финансовом результате от чрезвычайной деятельности, поскольку Н(П)СБУ 1 не содержит более термина «чрезвычайное событие». Наконец, в качестве основной статьи сейчас выделен ранее «вписываемый» финансовый результат от прекращенной деятельности после налогообложения.