Коллектив авторов - Налоговое администрирование

му номеру записи (если государственная регистрация происходит впервые, то знак «С» – 3);

ГГ – две последние цифры года внесения записи в государственный реестр ЕГРИП;

КК – кодовое обозначение субъекта Российской Федерации, установленное ст. 65 Конституции РФ;

ХХХХХХХХ × – номер записи, внесенный в ЕГРИП в течение года;

4Ч – контрольное число (младший разряд остатка от деления предыдущего 14-значного числа на 13).

Для постановки на учет организации и индивидуального предпринимателя не обязательна повторная явка в налоговый орган. Постановка на учет организации осуществляется самим налоговым органом по месту регистрации, т. е. нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Индивидуальные предприниматели становятся на учет в налоговых инспекциях по месту жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Организации и физические лица-индивидуальные предприниматели ставятся на учет в качестве налогоплательщиков не позднее пяти дней после госрегистрации. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

Осуществляя постановку на учет, налоговые органы делают об этом запись в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН). Датой постановки на учет является дата записи в ЕГРЮЛ (или соответственно в ЕГРИП). Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель теряют свой статус с момента исключения их из вышеуказанных реестров автоматически в тот же день.

Юридические и физические лица, принятые на учет в налоговом органе, заносятся в ЕГРН. В нем содержатся следующие сведения о российских организациях:

а) о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации;

б) государственной регистрации организаций;

в) постановке на учет по иным причинам (по месту нахождения обособленного подразделения, недвижимого имущества, транспортных средств);

г) взаимосвязях российской организации, учитываемых в налоговых органах, в том числе сведения об организациях, правопреемником которых является данная организация; об участии данной организации в российских и иностранных организациях; об организациях-учредителях данной организации;

д) сведения о физических лицах (учредителях, представителях данной организации; ж) сведения о лицензиях);

е) сведения об ИНН, ранее присвоенных организации.

При постановке на учет налоговые органы не только делают об этом запись в ЕГРН, но и присваивают налогоплательщикам специальный информационный код – идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Кроме того, организациям присваивается еще один номер – код причины постановки на учет (КПП). Идентификационный номер налогоплательщика и КПП имеют определенное число цифровых знаков и структуру (рис. 2.3). Так, ИНН организации состоит из десяти знаков:

N N N N ХХХХХС,

где первые четыре – код инспекции (первые два знака – субъект Федерации, третий и четвертый знаки – номер инспекции), последующие пять знаков – порядковый номер налогоплательщика при постановке на учет в инспекции, последнее – десятое число – рассчитывается по специальному алгоритму, установленному ФНС России.

1. Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации

2. Идентификационный номер налогоплательщика-физического лица

Рис. 2.3.Структура идентификационного номера налогоплательщика

Код причины постановки на учет, присвоенный организации, состоит из девяти цифровых знаков:

N N N N – РРХХХ,

где первые четыре знака – код инспекции, в которой организация ставится на учет по определенной причине, последующие два числа предназначены для идентификации причины; эти причины могут иметь численное значение от 01 до 99 (значение от 01 до 50 означает, что это российское юридическое лицо, от 51 до 99 – иностранная организация, ее представительство, поставленное на учет в России); три последние знака означают порядковый номер организации, под которым она поставлена в инспекции по определенной причине.

Налогоплательщику – физическому лицу присваивается только ИНН, который состоит из 12 цифровых знаков:

N N N N ХХХХХХСС,

где первые четыре – это код инспекции (первые два знака – субъект Федерации, третий и четвертый – номер инспекции), последующие шесть знаков – порядковый номер налогоплательщика, последние числа – одиннадцатый и двенадцатый СС – это числа, рассчитанные по алгоритму, устанавливаемому ФНС России.

Присвоенный налогоплательщику идентификационный номер не подлежит изменению. Он не может быть повторно присвоен другому налогоплательщику. В случае ликвидации организации или кончины физического лица присвоенные им ИНН считаются недействительными и не могут быть присвоены другим налогоплательщикам. Вновь возникшим в результате реорганизации организациям присваиваются новые идентификационные номера. Недействительные ИНН подлежат публикации на сайтах УФНС России соответствующих субъектов Российской Федерации. Идентификационный номер налогоплательщика и КПП записываются в свидетельство о постановке на учет и в дальнейшем проставляются налогоплательщиком в декларациях и других документах, представляемых в налоговый орган, а налоговым органом – во всех документах, направляемых налогоплательщику (налоговому агенту).

Налоговый орган должен в течение пяти дней со дня госрегистрации и получения необходимых документов принять решение по поводу постановки на учет организации (или индивидуального предпринимателя), осуществить их постановку на учет, в тот же срок выдать им свидетельство о постановке на учет и одновременно свидетельство о государственной регистрации.

Согласно ст. 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет не только в налоговых органах по месту нахождения организации, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Однако если постановка на учет организации по месту нахождения ее постоянно действующего органа управления осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании данных, полученных из ЕГРЮЛ, то для постановки на учет юридических лиц по месторасположению обособленных подразделений установлен заявительный принцип, т. е. для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация должна подать заявление в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения. Одновременно с заявлением о постановке на учет представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документы, подтверждающие создание обособленного подразделения. Заявление о постановке на учет подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения. В случае, если несколько обособленных подразделений организации находится в одном муниципальном образовании на территории, подведомственной разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемому организацией самостоятельно. Осуществляя постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня предоставления всех необходимых документов осуществить все процедуры, предусмотренные для постановки на учет, и в тот же срок выдать организации уведомление о постановке на учет в данном налоговом органе.