Коллектив авторов - Налоговое администрирование

Таким образом, каждый налоговый орган подчиняется непосредственно своему вышестоящему территориальному налоговому органу и соответственно ФНС России. Вертикальная подотчетность обусловливает порядок обмена информацией, взаимодействие и применение единых стандартизированных требований при осуществлении налогового администрирования. Поскольку ФНС России – вышестоящий налоговый орган, то ее указания относительно применения налогового законодательства подлежат обязательному исполнению всеми территориальными налоговыми органами.

Каждый налоговый орган – самостоятельное юридическое лицо, имеет свою смету, на основе которой выделяются средства из федерального бюджета на его содержание, текущий счет в банке, печать. Как юридическое лицо каждый налоговый орган вправе выступать в суде истцом и быть ответчиком.

Налоговые органы Российской Федерации, осуществляя налоговое администрирование, исходят из предоставленных им прав и возложенных на них обязанностей, закрепленных в Законе о налоговых органах Российской Федерации [14] В редакции от 7 ноября 2000 г. № 135-ФЗ. Ст. 7. , Налоговом кодексе с учетом последующих изменений и дополнений (в том числе Федерального закона № 137-ФЗ).

Налоговые органы, осуществляя налоговое администрирование, вправе проводить налоговые проверки. Они проводятся в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов. Цель таких проверок заключается в установлении достоверности данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых агентов), их соответствия первичным документам и реально совершенным хозяйственным операциям и сделкам. Осуществляя контрольные действия, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сбора или налоговых агентов) документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. В случае, когда имеются достаточные основания полагать, что представленные для налоговой проверки документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, налоговые органы могут производить выемку документов.

Проводя налоговые проверки, налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику.

В случае, если налогоплательщик отказывается допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых им для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, налоговые органы могут определять суммы налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о данном налогоплательщике или об иных аналогичных лицах. Другое основание реализации данных полномочий – непредставление в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, а также отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Осуществляя контроль за полнотой и своевременностью внесения налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации, налоговые органы наделены полномочиями взыскивать недоимки, пени и штрафы во внесудебном порядке с организаций и индивидуальных предпринимателей. При этом они вправе требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика (плательщика сборов или налогового агента) и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации. Осуществляя взыскание недоимки, налоговые органы могут приостанавливать операции по счетам налогоплательщика (плательщика сборов или налогового агента) в банках и налагать арест на их имущество.

Налоговые органы как органы надзора за соблюдением налогового законодательства вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований. Они могут вызывать их представителей в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Вызов налогоплательщиков (и иных лиц) осуществляется путем направления им письменного уведомления.

При проведении налогового контроля налоговые органы вправе привлекать специалистов, экспертов и переводчиков; вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Защищая интересы государства, его бюджета, налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

✓ о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения;

✓ досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

✓ возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговыми органами недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика.

Кроме того, Закон о налоговых органах Российской Федерации наделяет налоговые органы полномочиями подачи исков в суд:

а) о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

б) ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

в) признании сделок недействительными и взыскании в бюджет всего полученного.