Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность

в графе 8– установленный центральным (национальным) банком государства – члена таможенного союза курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров;

в графе 9– серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов;

в графе 10– дата транспортных (товаросопроводительных) документов;

в графе 11– номер счета-фактуры;

в графе 12– дата счета-фактуры;

в графе 13– дата принятия налогоплательщиком товара на учет;

в графе 14– налоговая база по подакцизным товарам в национальной валюте импортера;

в графе 15– налоговая база по НДС в национальной валюте импортера.

Причем как сказано в Письме ФНС Российской Федерации от 10 мая 2011 года №АС-4-2/7439@ заполнение графы 15 Заявления является обязательным даже по товарам, освобожденным от налогообложения.

в графах 16, 17 и 18– налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные законодательством государства – члена таможенного союза. Если законодательством предусмотрено освобождение товаров при их ввозе на территорию государства – члена ТС от обложения НДС и (или) акцизов, в этих графах проставляется специальная отметка – указывается слово «льгота».

в графе 19– сумма акцизов;

в графе 20– сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15.

Причем заполнение табличной части раздела 1 Заявления производится с учетом следующих особенностей:

Если транспортный (товаросопроводительный) документ, подтверждающий перемещение товаров с территории одного государства – члена ТС на территорию другого государства – члена ТС, имеет итоговую строку, допускается перенесение в одну строку Заявления сведений итоговой строки транспортного (товаросопроводительного) документа с указанием общего наименования аналогичных друг другу ввозимых товаров.

Если в транспортном (товаросопроводительном) документе указаны подакцизные товары либо приведены показатели, относящиеся к товарам, облагаемым косвенными налогами по различным ставкам или имеющим различные единицы измерения, то в Заявление переносятся все наименования товаров (каждая позиция) из транспортного (товаросопроводительного) документа.

Если транспортный (товаросопроводительный) документ, в котором отражено несколько аналогичных друг другу товаров, не имеет итоговой строки, то показатели, отраженные в каждой из строк транспортного (товаросопроводительного) документа, переносятся в Заявление. При этом в графах 9 и 10 Заявления указываются сведения одного и того же транспортного (товаросопроводительного) документа.

Если в счете-фактуре перечислены товары, которые указаны в нескольких транспортных (товаросопроводительных) документах, то в Заявление переносятся позиции из каждого транспортного (товаросопроводительного) документа с учетом требований, изложенных выше. При этом в графах 11 и 12 Заявления повторяются данные такого счета-фактуры.

Как видим, основой заполнения Заявления у импортера служат именно товаросопроводительные документы. Следовательно, если Заявление будет содержать какие-либо расхождения с транспортными (товаросопроводительными) документами, то у импортера велика вероятность того, что он не сможет воспользоваться вычетом. Налоговики просто-напросто не проставят на таком документе соответствующей отметки.

Обратите внимание!

До утверждения нового электронного формата Заявления, сведения, указываемые импортером в бумажной версии Заявления, могли не совпадать с его электронной версией. Ведь пункт 3 Правил не запрещает указывать в графах 9 и 10 раздела 1 Заявления транспортные (товаросопроводительные) документы без ограничений по количеству. В тоже время в старой электронной версии Заявления можно было указывать только один товаросопроводительный документ. В результате такого несоответствия на основании пункта 9 статьи 2 Протокола о товарах налоговики могли привлечь импортера к налоговой ответственности. Однако сейчас эта ситуация исключена, так как действующая версия электронного Заявления позволяет указывать для каждого наименования товара, указанного в графе 2 раздела 1 Заявления, несколько товаросопроводительных документов.

При ввозе товаров из третьих стран на территорию Российской Федерации возникает объект для налогообложения по НДС. Импорт товаров из стран Таможенного союза имеет ряд особенностей, о которых мы и поговорим в данной статье.

Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК ТС) единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

При осуществлении сделок, связанных с импортом товаров из стран Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:

– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах).

Порядок взимания НДС при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Таможенного Союза установлен статьей 2 Протокола о товарах.

Чтобы статья была более удобной для восприятия, мы построим ее на примере ввоза товара на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

Из пункта 1 статьи 2 Протокола о товарах следует, что взимание НДС по товарам, ввозимым с территории Белоруссии, осуществляется налоговым органом Российской Федерации по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров. При этом собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь НДС обязан уплачивать российский налогоплательщик в следующих случаях:

– если товары приобретаются на основании договора (контракта) между российской и белорусской сторонами (пункт 1.1 статьи 2 Протокола о товарах);