Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность

– если товары приобретаются на основании договора (контракта) между российским налогоплательщиком и белорусским налогоплательщиком и при этом товары импортируются с территории третьего государства – члена Таможенного Союза – Казахстана (пункт 1.2 статьи 2 Протокола о товарах);

– если товары реализуются белорусской стороной российской стороне на основании договора (контракта) комиссии, поручения или агентского договора (контракта) и импортируются с территории третьего государства – члена Таможенного Союза – Казахстана (пункт 1.3 статьи 2 Протокола о товарах);

– если российское предприятие приобретает товары, ранее импортированные на территорию Российской Федерации налогоплательщиком Белоруссии или Казахстана, НДС по которым не был уплачен (пункт 1.4 статьи 2 Протокола о товарах);

– если товары приобретаются на основании договора (контракта) между российской организацией и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного Союза, и при этом товары импортируются с территории Республики Беларусь (пункт 1.5 статьи 2 Протокола о товарах).

Согласно пункту 2 статьи 2 Протокола о товарах налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством Российской Федерации) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Обратите внимание!

У многих российских налогоплательщиков возникает закономерный вопрос, должна ли сегодня включаться в налоговую базу стоимость транспортировки и доставки по территории Российской Федерации? Прежний порядок, действующий до 1 июля 2010 года в отношениях с Белоруссией, обязывал включать в налоговую базу стоимость услуг по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, как по белорусской, так и по российской территории, осуществляемых белорусскими и (или) российскими перевозчиками.

Сегодня ситуация изменилась. По разъяснениям Минфина Российской Федерации, приведенным в Письме от 14 апреля 2011 года № 03-07-14/33 по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, расходы по транспортировке в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются!

Согласно разъяснениям налоговиков, приведенным в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 1 октября 2010 года № 16–15/103084@ стоимость услуг по транспортировке товаров включается в налоговую базу только в случае, если стоимость таких услуг учитывается в цене сделки по условиям договора поставки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Протокола о товарах, сумма НДС, подлежащая уплате по товарам, импортированным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным российским законодательством:

– 10 % – пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации;

– 18 % – пункт 3 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 2 Протокола о товарах, НДС уплачивается в российский бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Обратите внимание!

Если товары ввезены по договору лизинга, то, уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок лизингового платежа, на это указывает пункт 7 статьи 2 Протоколах о товарах.

Причем уплату налога российский импортер должен произвести до срока подачи налоговой декларации в свою налоговую инспекцию.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 июля 2010 года № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения».

Обратите внимание!

Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Таким образом, российская организация при ввозе товаров с территории Республики Беларусь должна подать налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Что же касается «обычного» НДС, то по общему правилу, закрепленному в пункте 5 статьи 174 НК РФ декларацию нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговый период для налогоплательщиков НДС, статьей 163 НК РФ, установлен как квартал.

Одновременно с декларацией, согласно пункту 8 статьи 2 Протокола о товарах, представляются в налоговый орган следующие документы:

– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Порядок заполнения заявления представлен в письме Федеральной налоговой службы от 10 мая 2011 года №АС-4-2/7439@;

– выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;

– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров;

– счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;

– договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза;

– информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 1.2–1.5 статьи 2 Протокола о товарах), представленное налогоплательщику одного государства – члена Таможенного Союза налогоплательщиком другого государства – члена Таможенного Союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного Союза, реализующим товары, импортированные с территории третьего государства – члена Таможенного Союза. В информационном сообщении отражаются следующие сведения о налогоплательщике третьего государства – члена Таможенного Союза и договоре (контракте), заключенном с ним на приобретение импортированных товаров: ИНН, полное наименование налогоплательщика, место нахождения (жительства), номер и дата договора (контракта), номер и дата спецификации. При представлении информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на русский язык.