Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность

Между тем если российская организация ввозит товары в последнем (третьем) месяце квартала, то бухгалтер столкнется со следующей ситуацией: декларация по импорту товаров, где отражается начисленная и уплаченная сумма «ввозного» НДС, подается в месяце, следующем за месяцем принятия к учету ввозимых товаров, а «общая» налоговая декларация, где отражаются суммы НДС к вычету подается раз в квартал.

Например, российская организация 4 июня 2012 года ввезла товары с территории Республики Беларусь, и в этом же месяце НДС был уплачен в бюджет Российской Федерации. 9 июля 2012 года организация предоставила в налоговые органы декларацию по импорту товаров и соответствующие документы. Одним из документов, как было указано, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – Заявление), которое для импортера служит подтверждением ввоза товара и основанием для последующего принятия к вычету суммы «входного» НДС.

Следует обратить внимание, что форма Заявления содержится в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией, а порядок его заполнения – в Приложении 2.

Заявление представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде.

Один экземпляр Заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются российской организации – импортеру с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (освобождение от обложения НДС или иной порядок уплаты в отношении товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без уплаты косвенных налогов). Два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа направляются российской организацией поставщику, для которого это заявление является подтверждением экспорта товаров.

Отметку налоговый орган должен сделать в течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления и пакета документов, предусмотренных Протоколом о товарах (пункт 6 Правил заполнения заявления). Таким образом, отметка на заявлении, в нашем случае появится у импортера 19 июля 2012 года.

Теперь возникает вопрос, можно ли принять к вычету сумму НДС по ввезенным товарам в июне 2012 года, при условии того что НДС был уплачен в этом же месяце, и можно ли отразить ее в «общей» декларации по НДС за 2 квартал 2012 года?

Специалисты Минфина Российской Федерации в Письме от 17 августа 2011 года № 03-07-13/01-36 указывают на то, что для целей принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком налога в бюджет, но и заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В связи с этим право на вычет соответствующих сумм налога возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров.

Таким образом, право на вычет НДС у российской организации возникает лишь в 3 квартале 2012 года, так как отметка на заявлении налоговым органом будет поставлена 19 июля 2011 года.

Несмотря на то, что мнение чиновников не основано на нормах Протокола о товарах, в котором ничего не сказано о том, что вычет применяется при наличии отметки налоговиков на Заявлении, в целях снижения налоговых рисков рекомендуем придерживаться мнения Минфина Российской Федерации по данному вопросу, если уплата налога и получение отметки приходятся на разные налоговые периоды по НДС.

Не забудьте, что для применения вычета по сумме «ввозного» налога Заявление о ввозе и реквизиты платежного документа на уплату налога нужно внести в книгу покупок, форма и порядок ведения которой утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», на что указывает пункт 17 раздела II Приложения № 4 к Правилам № 1137.

В общей декларации по НДС сумма «ввозного» налога, уплаченного при ввозе товаров из стран ТС, отражается в строке 190 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 6 октября 2010 года № 03-07-15/131.

Приобретая товар, покупатель рассчитывает на то, что его качество соответствует условиям договора. Вместе с тем, нередко имеет место поставка некачественного товара и тогда покупателю приходится возвращать товар.

Об особенностях возврата бракованного товара в рамках таможенного союза мы расскажем в настоящей статье.

В сделке по импорту товаров одним из участников является иностранное лицо. В связи с этим основной проблемой является установление источника права, которое следует применять при взаимоотношениях сторон. Это обусловлено тем, что в различных странах к одним и тем же сделкам применяются разные, порой противоречащие нормы.

Статья 1210 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) разрешает российской организации и иностранному лицу, заключившим договор, выбирать, какое законодательство будет применяться к отношениям по сделке – российское право или право страны партнера.

Согласно пункту 1 статьи 1210 ГК РФ стороны договора при его заключении могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.

Рассмотрим операцию возврата товаров на примере договора (контракта), где покупателем является российская организация, а поставщиком – белорусская компания. При заключении договора стороны в качестве применимого права выбрали право Российской Федерации.

Но прежде, хотелось бы отметить, что Республика Беларусь и Российская Федерация, как и Республика Казахстан являются участниками Таможенного союза. При осуществлении сделок между участниками таможенного союза в части обложения НДС есть ряд особенностей, о которых мы расскажем в данной статье, но чуть позже.

А для начала напомним, что гражданско-правовые отношения, связанные с куплей-продажей имущества, регулируются положениями главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ.

В соответствии со статьей 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Если продавец поставил покупателю товар ненадлежащего качества, то это означает ненадлежащее исполнение продавцом условий договора купли-продажи. Последствия передачи товара ненадлежащего качества урегулированы статьей 475 ГК РФ, согласно которой, в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать от продавца возврата уплаченной за товар денежной суммы. Иначе говоря, с точки зрения гражданско-правовых отношений возврат некачественного товара покупателем означает отказ последним от исполнения договора купли продажи, в части данного товара.