Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность

Особенность транзитной торговли состоит в следующем. По первому договору российская организация перечисляет денежные средства своему поставщику за товары, но грузополучателем, по второму договору, является белорусская компания.

Транзитную поставку нередко определяют как одну сложную сделку, в которой участвуют несколько лиц. Но это ошибочно. С юридической точки зрения это две независимые сделки.

При перемещении товаров, выполнении работ, и оказании услуг в рамках Таможенного союза применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.

Напомним, что в соответствии с нормами пункта 1 статьи 2 Протокола о товарах, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей Протокола о товарах.

Например, при ввозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации, взимание НДС осуществляется налоговым органом Российской Федерации, так как собственником товаров будет являться российская организация.

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 2 Протокола о товарах, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками одного государства – члена таможенного союза и другого государства – члена таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства – члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров.

Поскольку в рассматриваемой ситуации товары завозятся на территорию Республики Беларусь, «импортный» НДС будет взиматься белорусскими налоговыми органами с собственника этих товаров, то есть с белорусской компании. Первая часть транзитной торговли.

Теперь, что касается продажи товара, завезенного российской организацией, на территории Республики Беларусь, то пунктом 1 статьи 1 Протокола о товарах предусмотрено, что место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза.

Местом реализации товаров, согласно статье 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;

– товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется.

В нашем случае, товар был отгружен казахской фирмой (грузоотправитель) в адрес белорусской компании (грузополучатель) с территории Республики Казахстан, следовательно, местом реализации товаров территория Российской Федерации не признается, а это означает, что, в соответствии со статьей 146 НК РФ, объект обложения НДС у российской организации отсутствует. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС Российской Федерации от 12 августа 2010 года №ШС-37-3/8975@.

Согласно статье 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства – участника таможенного союза на территорию другого государства – участника таможенного союза, в свою очередь под импортом товаров понимается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства – участника таможенного союза с территории другого государства – участника таможенного союза.

Делая вывод из вышесказанного, у российской стороны ни импорта (товар фактически не завозился на территорию Российской Федерации от казахского поставщика) ни экспорта товара (товар не отгружался с территории Российской Федерации на территорию Белоруссии) в рамках Таможенного союза не было, следовательно, никаких налоговых обязательств у нее не возникает!

Далее рассмотрим ситуацию, когда российская организация заключила контракт на приобретение товара у четвертой страны, например, у компании резидента Монголии. При этом по условиям контракта товар поставляется из Монголии непосредственно грузополучателю в Казахстан, минуя территорию Российской Федерации.

Как и в прошлом случае, отгрузка товара происходит за пределами Российской Федерации, поэтому у российской организации также не возникает объекта налогообложения по НДС и, соответственно, не возникает никаких обязанностей по его уплате. А какие обязанности возникают у грузополучателя – казахской фирмы?

В силу статьи 79 и пункта 1 статьи 84 ТК тс плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК тс, международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве – члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при ввозе товара на территорию Казахстана (на таможенную территорию Таможенного союза) с территории Монголии казахстанский грузополучатель (декларант или иное лицо) обязан уплатить «таможенный» НДС, поскольку выпуск товаров осуществляет казахский таможенный орган.

Теперь рассмотрим еще одну довольно таки интересную ситуацию.

Российская организация приобретает на территории Республики Казахстан товар у казахской фирмы и на территории данного государства сразу же продает этот товар организации, являющейся резидентом Республики Беларусь.

Пункт 1 статьи 70 ТК тс предусматривает, что к таможенным платежам относится, в том числе, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. В то же время согласно пункту 1 статьи 75 ТК тс объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Так как в рассматриваемой ситуации товар находится на единой таможенной территории Таможенного союза, то при приобретении товара российской организацией у казахской фирмы, а также его последующей продаже белорусской организации российская организация не платит «таможенный» НДС.