Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность

– 10 % – пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации;

– 18 % – пункт 3 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 2 Протокола о товарах, НДС уплачивается в российский бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 июля 2010 года № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения».

Пунктом 9 статьи 2 Протокола о товарах определено, что в случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, ввезенных в месяце принятия их на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится.

При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляются соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации.

Рассмотрим ситуации по возврату товаров ненадлежащего качества российской организацией белорусской компании ввезенных в месяце принятия их на учет, а также по истечении месяца, в котором эти товары были приняты на учет.

Пример.

Предположим, что российская организация «А» в январе 2011 года приобрела у белорусской компании «В» партию товара. Контрактная стоимость, которой составила 1300 000 рублей.

В процессе приемки товара сотрудниками российской организации было обнаружено, что часть товара, на общую сумму 300 000 рублей не соответствует требуемому качеству.

Вариант 1. Бракованный товар был возвращен белорусской компании в январе 2011 года (месяц принятия товаров на учет).

Российская организация «А» 17 февраля 2011 года предоставила в ИФНС налоговую декларацию за январь 2011 года, в которой по строкам 030 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (сумма строк 031, 032, 033, 034, 035 раздела 1 декларации» и 031 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров» отразила сумму – 180 000 рублей ((1 300 000 рублей – 300 000 рублей) х 18 %).

Вариант 2. Бракованный товар был возвращен белорусской компании в феврале 2011 года (следующий месяц после принятия товаров на учет).

17 февраля 2011 года российская организация «А» предоставила в ИФНС налоговую декларацию за январь 2011 года, в которой по строкам 030 и 031 отразила сумму – 234 000 рублей (1 300 000 рублей х 18 %).

17 марта 2011 года российская организация «А» предоставила в ИФНС уточненную налоговую декларацию за январь 2011 года, в которой по строкам 030 и 031 отразила сумму – 180 000 рублей ((1 300 000 рублей – 300 000 рублей) х 18 %).

В заключение хотелось бы отметить, что до 1 июля 2010 года порядок налогообложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». При этом порядок представления налоговой декларации по НДС при возврате некачественных товаров, указанным Соглашением не регулировался.

Одним из способов реализации товаров является транзитная торговля. Суть такой торговли в том, что организация-продавец отгружает товар покупателю не со своего склада, а со склада своего поставщика, т. е. товар на склад продавца по факту не попадает.

Об особенностях транзитной торговли между странами таможенного союза без ввоза на свою территорию читайте в нашей статье.

Как известно, Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК тс) единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

При осуществлении сделок между налогоплательщиками НДС – участниками таможенного союза внутри Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:

– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»;

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

Хотелось бы отметить, что перечисленные правовые акты предусматривают применение принципа взимания косвенных налогов по стране назначения в условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на внутренних границах.

Взимание НДС при импорте товаров осуществляется налоговыми органами, что влечет за собой необходимость усиления администрирования косвенных налогов в условиях отсутствия таможенного оформления товаров, а именно контроль за обеспечением полноты поступления в бюджет НДС по импортируемым товарам.

Возмещение НДС производится налоговыми органами страны-экспортера на основании информации, полученной от налоговых органов страны-импортера без подтверждения таможенными органами факта осуществления экспорта.

В последнее время достаточно распространенными стали, так называемые транзитные сделки. Транзитная торговля позволяет ускорить товарооборот и сократить цепочку последовательных операций купли-продажи.

При осуществлении транзитной торговли, в рамках таможенного союза, участниками сделки являются 3 стороны, например:

– продавец – российская организация;

– покупатель – белорусская компания;

– грузоотправитель – казахская фирма.

Российская сторона заключает два договора (контракта) поставки: один с казахской фирмой, которая для российской стороны является поставщиком товара, а другой – с белорусской компанией, которая выступает покупателем этого товара. Иными словами, российская организация выступает как бы посредником между поставщиком и непосредственным покупателем этого товара.