Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность

Помимо выше перечисленных товаросопроводительных документов могут потребоваться следующие документы:

– упаковочный лист – один из основных товаросопроводительных документов, который содержит перечень всех видов и сортов товаров, находящихся в каждом товарном месте;

– сертификат о качестве – документ – свидетельство, удостоверяющее качество фактически поставленного товара и его соответствие условиям договора. В нем дается характеристика товара либо подтверждается соответствие товара определенным стандартам или техническим условиям заказа;

– комплектовочная ведомость на товар, который загружается в разобранном виде;

– техническая документация нужна при поставках оборудования и технических потребительских товаров длительного пользования;

Разрешительные документы могут быть следующих видов:

– ветеринарное свидетельство (выдается при перемещении живого скота и птицы);

– санитарное свидетельство (выдается на продукты питания, продукты животноводства, мясопродукты);

– фитосанитарное свидетельство (оформляется при перемещении через таможенную границу страны растений, плодов и овощей);

– карантинное свидетельство (выдается на материалы, которые могут быть переносчиками болезней и инфекций, то есть семена, клубни, саженцы и прочее);

– сертификат о безопасности товаров (выдается на перечень товаров, который определяется Госстандартом Российской Федерации).

К разрешительным документам также можно отнести лицензии и квоты, которые выдаются на товар в зависимости от характеристик этих товаров, сертификат страны происхождения (форма СТ-1), который выдается торгово-промышленной палатой и необходим для таможенного оформления товаров и расчета таможенных платежей.

При импорте товаров из стран Таможенного союза налогоплательщик одновременно с так называемой, декларацией по импорту, обязан представить в свою налоговую инспекцию специальный документ – Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Именно указанное Заявление служит у импортера основанием для применения вычета по сумме «ввозного» налога. При этом оно должно полностью соответствовать товаросопроводительным документам на импортируемый товар, в противном случае существует риск потери вычета. Об этом и пойдет речь в настоящем материале.

Как известно, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, представляет собой один из объектов налогообложения по НДС. При этом НДС взимается уже не как косвенный налог, а как таможенный платеж, порядок исчисления которого регулируется одновременно нормами налогового и таможенного законодательства Российской Федерации.

В том случае, если товары ввозятся в Россию из стран – участниц Таможенного союза, то исчисление и уплата «ввозного» налога осуществляется в соответствии с международным договором Российской Федерации, заключенным ею с государствами – участниками Таможенного союза (далее – ТС).

Напомним, что Таможенный союз включает в себя территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. В рамках Таможенного союза применяется особый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, который регулируется нормами межправительственного соглашения России, Республики Беларусь и Казахстана от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее – Соглашение) и трех Протоколов, а именно:

• Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах).

Обратите внимание!

Нормы Протокола о товарах распространяются на все товары независимо от страны их происхождения. Это вытекает как из Соглашения и Протокола о товарах, так и из Письма Минфина Российской Федерации от 8 сентября 2010 года № 03-07-08/260.

• Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Протокол о работах (услугах));

• Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее – Протокол об обмене информацией).

Принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров закреплены в статье 3 Соглашения, в соответствии с которой при импорте товаров на территорию одного государства – участника таможенного союза (далее – ТС) с территории другого государства – участника ТС косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства – участника ТС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Согласно пункту 1 статьи 2 Протокола о товарах при ввозе товаров из Казахстана или из Белоруссии НДС уплачивает российский налогоплательщик– собственник товаров.

Такое же правило применяется даже в том случае, если товары ввозятся в Россию с территории Казахстана или Республики Беларусь по договору, заключенному российской стороной с партнером, не являющимся членом ТС, на что указывает пункт 1.5 статьи 2 Протокола о товарах.

В силу пункта 2 статьи 2 Протокола о товарах налоговая база определяется импортером на дату принятия импортированных товаров на учет исходя из стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. При этом стоимостью приобретенных товаров признается цена сделки, подлежащая уплате поставщику, согласно условиям внешнеэкономического контракта.

На основании пункта 5 статьи 2 Протокола о товарах для исчисления сумм «ввозного» налога российский импортер применяет ставки налога, установленные статьей 164 НК РФ (10 % или 18 % в зависимости от вида ввозимых товаров).

Уплата «ввозного» налога производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, на что указывает пункт 7 статьи 2 Протокола о товарах. Одновременно с уплатой НДС российский импортер обязан представить в свою налоговую инспекцию соответствующую декларацию по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 июля 2010 года № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения» (далее – декларация по импорту). Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС Российской Федерации от 10 апреля 2012 года №ЕД-4-3/5912@.