Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность

Пример.

Белорусская организация «А» передала российской компании «Б» на переработку пиломатериалы стоимостью 1 000 000 рублей. Стоимость работ, определенная договором переработки давальческого сырья составляет 450 000 рублей. Затраты на переработку составили 118 000 рублей, в том числе НДС – 18 000 рублей.

Дебет счета 003 «Материалы, принятые в переработку» – 1 000 000 рублей – Отражена стоимость пиломатериалов, принятых в переработку.

Кредит 003 – 1 000 000 руб. – списана стоимость пиломатериалов, принятых в переработку.

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» – 100 000 рублей – Отражены затраты по переработке пиломатериалов.

Дебет 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 1100 000 – отражена стоимость готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – 450 000 рублей – Отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья.

Кредит 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списана стоимость готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 «Основное производство» – 100 000 рублей – Отражена себестоимость работ по переработке.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 18 000 рублей – отражен НДС по произведенным затратам при переработке сырья.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 450 000 рублей – Отражено погашение задолженности белорусской организации «А» за выполненные работы.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 рублей – принят к вычету НДС.

Напомним, что в соответствии с правилами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ расходы организации делятся на прямые и косвенные. Причем если косвенные расходы относятся на затраты в полном объеме в текущем периоде, то прямые подлежат распределению в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике налогоплательщика.

В налоговом учете у российской компании – переработчика к прямым расходам относятся все затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 318 НК РФ, за исключением чужого сырья. Ведь сырье является расходом давальца, а не переработчика. К прямым затратам переработчика относятся (статья 318 НК РФ):

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В настоящее время сфера услуг является одной из самых перспективных, быстро развивающихся отраслей экономики. Она охватывает широкое поле деятельности, от торговли и транспорта до финансирования и страхования.

В данной статье рассмотрим особенности осуществления экспорта услуг для стран таможенного союза.

Как известно, Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

При осуществлении сделок между налогоплательщиками НДС – участниками таможенного союза внутри Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:

– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»;

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Протокол о работах и услугах);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

В общепринятом смысле под услугами понимаются полезные результаты производственной деятельности, удовлетворяющие определенные потребности граждан, но не воплощающиеся в материально-вещественной форме, на которую могли бы распространяться права собственности.

Особенности определения места реализации услуг заключаются в том, что услугу нельзя увидеть или потрогать, ведь результат ее оказания не имеет материального выражения.

Однако для целей Соглашения, в Таможенном союзе:

– под работами понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;

– под услугами понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.

При выполнении работ и оказании услуг в рамках Таможенного союза применяется особый порядок налогообложения по НДС.

Статьей 2 Протокола о работах, услугах установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене таможенного союза (далее – ТС), территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья).

Иными словами, порядок налогообложения при выполнении работ, оказании услуг регулируется налоговым законодательством той страны, территория которой признана местом реализации.

Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства – члена ТС, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным Протоколом.