Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность

Обратите внимание!

В случае, если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, то местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг (статья 5 Протокола о работах и услугах).

Например, если российская организация предоставляет белорусской компании в аренду выставочный павильон, который расположен на территории Белоруссии для проведения выставки, то аренда этого здания, по мнению автора, будет являться основной услугой, а аренду выставочных стендов находящихся в этом павильоне, можно признать вспомогательной услугой по отношению к аренде выставочного павильона. И соответственно, местом оказания услуг по аренде павильона и стендов будет признаваться территория Республики Беларусь.

Следует отметить, что документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), согласно пункту 2 статьи 3 Протокола о работах и услугах, являются:

– договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между российской организацией – исполнителем и белорусской компанией – заказчиком;

– документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг (акты приемки – сдачи, счета – фактуры, справки);

– иные документы, предусмотренные законодательством государств – членов таможенного союза.

Доход, полученный российской организацией от экспорта услуг, облагается налогом на прибыль. Возникает вопрос – кто должен его уплатить – российская сторона – исполнитель, или белорусская сторона – заказчик?

Отметим, что между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года.

Прибыль российской организации от оказания услуг может облагаться налогом на прибыль в Республике Беларусь только в том случае, если указанная деятельность приведет к образованию постоянного представительства российской организации для целей налогообложения в Республике Беларусь.

В ином случае прибыль российской организации, полученная в связи с экспортом услуг, не приведших к образованию постоянного представительства этой российской организации для целей налогообложения в Республике Беларусь, подлежит налогообложению в Российской Федерации, соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

На сегодняшний день сфера услуг является одной из самых перспективных и быстро развивающихся отраслей экономики. При этом деятельность по оказанию услуг всегда вызывает массу проблем, ведь услугу нельзя увидеть или потрогать. Отсутствие материального результата при оказании услуг сказывается на многом, в том числе и на порядке их налогообложения. Так, если участниками сделки по оказанию услуг являются резиденты разных стран, в том числе стран Таможенного союза, то у российской стороны могут возникать обязанности налогового агента по НДС и по налогу на прибыль.

Как известно, Таможенный союз является реальным воплощением в жизнь идеи создания евразийского союза, предложенной президентом Казахстана в марте 1994 года. Согласно Договору о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза, подписанному лидерами трех стран – Российской Федерации, Белоруссии и Казахстана 6 октября 2007 года в городе Душанбе, Таможенный союз представляет собой форму торгово-экономической интеграции Сторон, предусматривающую единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. При этом Стороны применяют единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.

При осуществлении сделок между налогоплательщиками НДС – участниками таможенного союза внутри Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:

– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе»;

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Протокол о работах и услугах);

– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

Так как темой нашей статьи является оказание услуг в рамках таможенного союза, то отметим, что в общепринятом понимании под услугами понимаются полезные результаты производственной деятельности, удовлетворяющие определенные потребности граждан, но не воплощающиеся в материально-вещественной форме, на которую могли бы распространяться права собственности.

О том, что понимается под работами и услугами непосредственно в рамках Таможенного союза сказано в статье 1 Соглашения. В частности, под работами понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. В свою очередь к услугам Соглашение относит деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Помимо этого Соглашение приравнивает к услугам передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.

Анализируя действующее сегодня законодательство по налогу на добавленную стоимость можно отметить, что при выполнении работ и оказании услуг в рамках Таможенного союза применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.