Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность

Таким образом, прежде всего, необходимо определить место реализации услуг. При оказании российской организацией услуг белорусской компании (экспорт услуг) местом реализации работ, услуг, согласно положениям статьи 3 Протокола о работах и услугах, признается территория Республики Беларусь, если:

• работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь (подпункт 1 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах);

Отметим, что данное правило применяется и в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества.

В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда российская организация предоставляет в аренду здание, находящееся на территории Республики Беларусь. Так как здание находится на территории Белоруссии, местом реализации указанных услуг признается территория Белоруссии, следовательно, услуги по аренде данного здания облагаются НДС, согласно нормам национального права Республики Беларусь.

• работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (подпункт 2 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах);

Например, российская организация выполняет работы по техническому обслуживанию и ремонту производственного оборудования одной из фармацевтических компаний Белоруссии. Оборудование признается движимым имуществом и находится на территории Белоруссии, соответственно, такие работы облагаются «белорусским» НДС.

• услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства (подпункт 3 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах);

Иными словами, место реализации таких услуг определяется по месту их фактического оказания. Таким образом, если российская организация оказывает услуги по обучению белорусских специалистов и такое обучение происходит на территории Республики Белоруссии, то такие услуги облагаются НДС, согласно нормам национального права Республики Беларусь.

• налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах, приобретаются:

– консультационные услуги (услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом);

– юридические услуги (услуги правового характера, в том числе предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и экспертиза документов, представление интересов заказчиков в судах);

– бухгалтерские услуги (услуги по постановке, ведению, восстановлению бухгалтерского учета, составлению и (или) представлению налоговой, финансовой и бухгалтерской отчетности);

– аудиторские услуги (услуги по проведению аудита бухгалтерского учета, налоговой и финансовой отчетности);

– инжиниринговые услуги (инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов);

– рекламные услуги (услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме);

– дизайнерские услуги (услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование);

– маркетинговые услуги (услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию необходимых экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы);

– услуги по обработке информации (услуги по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации);

– научно-исследовательские работы (проведение научных исследований, обусловленных техническим заданием заказчика);

– опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (разработка образца нового изделия, конструкторской документации для него или новой технологии);

– работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

– услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Заметим, что положения данного подпункта применяются также при:

– передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

– аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

– оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах;

Таким образом, если белорусский покупатель, вышеперечисленных работ (услуг), осуществляет деятельность на территории Белоруссии, то местом реализации таких услуг будет признаваться территория Белоруссии.

• работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 3 Протокола о работах и услугах.

Это правило также применяется в отношении услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств.