Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность

Мы не случайно отметили в начале статьи, что при оказании услуг в рамках Таможенного союза у российского участника могут возникать обязанности налогового агента. Напомним, что в силу статьи 161 НК РФ одним из оснований возникновения у хозяйствующего субъекта обязанностей налогового агента по НДС является приобретение в Российской Федерации товаров (работ, услуг) иностранных поставщиков, не зарегистрированных на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщиков НДС.

Заметим, что сегодня в силу статей 11 и 83 НК РФ иностранные организации встают на налоговый учет по месту нахождения своих обособленных подразделений. При постановке на налоговый учет иностранная организация получает на руки Свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП, на что указывает пункт 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 30 сентября 2010 года № 117н.

Иностранная компания, имеющая несколько обособленных подразделений на территории Российской Федерации, в соответствии с пунктом 7 статьи 174 НК РФ вправе выбрать одно подразделение, через которое она будет уплачивать НДС и представлять налоговые декларации в целом по операциям всех своих российских подразделений. О своем решении уплачивать налог через одно подразделение иностранная фирма должна уведомить налоговые инспекции по месту нахождения каждого своего подразделения, зарегистрированного на российской территории.

Если белорусская компания зарегистрирована в Российской Федерации, то при оказании услуг по рекламе она самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в общем порядке, установленном главой 21 НК РФ.

В том случае, если у белорусского партнера нет соответствующей регистрации, то у российской стороны – участницы ТС возникают обязанности налогового агента по НДС на основании статьи 161 НК РФ. Она должна определить налоговую базу, исчислить сумму налога по соответствующей ставке, удержать ее у иностранного партнера и заплатить в бюджет. Причем обязанности налогового агента возникают у российской стороны даже в том случае, если она сама не является плательщиком НДС – применяет специальный налоговый режим или использует освобождение от уплаты налога на основании статьи 145 НК РФ.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 161 НК РФ, российская организация определяет налоговую базу как сумму дохода от оказания услуг по рекламе с учетом налога. Если в договоре с белорусским партнером НДС выделен, то при исчислении суммы НДС на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ применяется ставка 18/118 %.

В том случае, если сумма налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, в контракте не учтена, то российская организация должна исчислить налог по общей ставке налога исходя из стоимости услуг, обозначенной в договоре, то есть, фактически, заплатить его за счет собственных средств.

Перечислить сумму налога в бюджет российская компания должна одновременно с выплатой дохода белорусской стороне, на это указывает пункт 4 статьи 170 НК РФ.

Так как на банки возложены функции контроля над уплатой «агентского» налога при приобретении работ, услуг у иностранцев, то российскому участнику ТС – налоговому агенту придется представить в банк два платежных поручения: одно – на перечисление суммы НДС, а другое – на оплату услуг иностранного партнера по рекламе.

Обратите внимание!

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 13 мая 2011 года № 03-07-08/149 следует, что налоговый агент вправе перечислить сумму налога в бюджет и раньше, чем рассчитается с партнером.

Если рекламные услуги приобретены российской организацией – налогоплательщиком НДС и при этом у нее выполняются все условия для применения налогового вычета, то по сумме «агентского» налога она вправе воспользоваться налоговым вычетом. На это указывают положения пункта 3 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ. Это подтверждает и Письмо Минфина Российской Федерации от 13 января 2011 года № 03-07-08/06.

Не забудьте, что в обязанности налогового агента по НДС входит и выставление счета-фактуры. Причем при его выставлении налоговый агент руководствуется общим порядком выставления счетов-фактур, изложенным в статье 168 НК РФ. Выставленный счет-фактура регистрируется налоговым агентом в книге продаж и в книге покупок, на что указывают положения пунктов 16 и 13 Правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914.

Теперь, что касается обязанностей налогового агента по налогу на прибыль – будут ли они возникать у российской компании – заказчика услуг по рекламе? Для ответа на данный вопрос следует обратиться к главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно указанной главе иностранные организации, так же как и российские фирмы, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Причем у иностранных фирм, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения является разница между доходами и расходами этого постоянного представительства, определенными в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.

В том случае если у иностранной компании нет постоянного представительства в Российской Федерации, то налог она уплачивает с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, определяемых в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 286 НК РФ определено, что если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающую указанный доход налогоплательщику.

В силу пункта 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные белорусской стороной от оказания услуг по рекламе в Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Следовательно, у российской стороны – заказчика рекламных услуг обязанностей налогового агента по налогу на прибыль организаций не возникает.