Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 40 000 руб. – отражена прибыль от реализации товара;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» – 118 000 руб. – отгружен товар покупателю (отражена выручка от продажи товара).

Через 9 дней после поставки товара ООО «Камелия» перечислило на счет ООО «Вымпел» 106 200 руб., получив согласно условиям договора скидку 10 %, которая и была учтена при перечислении оплаты за товар. Бухгалтер ООО «Вымпел» делает следующие записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» – 11 800 руб. – сторно! Скорректирована выручка от продажи товара на сумму предоставленной скидки;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 10 000 руб. – сторно! Скорректирована прибыль от реализации товара;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1800 руб. – сторно! Скорректирован начисленный НДС;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 106 200 руб. – получена оплата от покупателя.

Если представить, что ООО «Камелия» получило скидку на момент продажи товара, то проводки выглядели бы следующим образом:

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 41 «Товары» – 60 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 30 000 руб. – отражена прибыль от реализации товара;

Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 16 200 руб. – начислен НДС;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» – 106 200 руб. – отгружен товар покупателю (отражена выручка от продажи товара).

Для оптовых покупателей скидки могут предоставляться в виде частичного уменьшения обязательств по оплате товаров в последующие отчетные периоды без изменения первоначальной цены. Однако в этом случае сумма предоставляемой покупателю скидки не уменьшает выручку продавца от продажи товара. Разумеется, этот вариант тоже должен быть четко прописан в договоре купли-продажи, но, помимо этого, стороны должны составить акт взаимного урегулирования расчетов, на момент подписания которого и будет отражено частичное прекращение обязательств по оплате товара в бухгалтерском учете. Предположим, что покупатель приобретает у поставщика товар на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., при этом по условиям договора получая вышеуказанную скидку в сумме 30 000 руб. В этом случае в бухгалтерском учете у продавца проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи»– 100 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;

Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– 88 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– 30 000 руб. – прекращение части обязательств по оплате.

Причем последняя проводка делается на день подписания акта об урегулировании взаимных расчетов.

Какие претензии могут возникнуть у налоговых органов при проверке реализации товаров со скидкой? В первую очередь будет отслеживаться правильность начисления налога на прибыль и НДС, т. е. наибольшее внимание будет обращено на то, насколько правомерно уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления указанных налогов. Обратимся к ст. 252 НК РФ, регулирующей признание расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, а, следовательно, и налоговую базу. Пункт 1 ст. 252 НК РФ закрепляет, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходамипонимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходамипонимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими производственные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Итак, для того чтобы можно было признать скидки или иные, уменьшающие первоначальную цену товара, варианты, не неоправданным уменьшением налогооблагаемой базы, а расходами, уменьшающими доходы, необходимо, чтобы скидки, во-первых, были экономически оправданы, во-вторых, документально подтверждены и, в-третьих, их применение должно быть направлено на увеличение дохода.

Что касается экономической оправданности изменения цены, она может быть подтверждена сезонными колебаниями спроса на товары, критическими сроками годности, частичной потерей потребительских свойств (товарного вида) товара, продвижением на рынок товаров, не имеющих аналогов, опытных образцов и т. д. Все эти условия должны быть отражены в условиях договора купли-продажи в случае оптовой торговли, а также (и в оптовой и в розничной торговле) внутренними документами предприятия – распоряжениями, приказами и т. д. Обратите внимание, что эти документы необходимы даже при грамотно и тщательно спланированной маркетинговой политике организации. Документы должны четко и недвусмысленно обозначать сроки, размеры и причины предоставления скидок (уценки товара). Так мы подошли к документальному подтверждению, необходимому для признания расходов. Помимо маркетинговой политики, распоряжений и приказов, подтверждающими документами будут являться также первичные учетные документы. Условия предоставления скидок и иных ценовых льгот, как уже говорилось выше, должны быть зафиксированы в условиях договора. В розничной торговле договор купли-продажи тоже существует, но имеет некоторые отличия от договора поставки. Так, при розничной купле-продаже условия договора не обсуждаются и согласовываются сторонами, а предлагаются продавцом в одностороннем порядке, и факт совершения сделки свидетельствует о том, что эти условия приняты второй стороной (покупателем). Также договор розничной купли-продажи носит более публичный характер. Поэтому условия предоставления скидок в розничной торговле можно считать включенными в условия договора купли-продажи в случае, если покупатель имеет возможность с ними ознакомиться, желательно до совершения покупки. Факт публичности условий предоставления скидок может быть доказан, если эти условия, например, размещены на видном месте в торговом зале, если торговая точка (магазин, лоток) снабжена рекламными плакатами, объявлениями, если о распродажах, акциях и подобном сообщалось в средствах массовой информации.