Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли

Еще один способ увеличить свои расходы и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль – создание резервов. Пользоваться ими могут только предприятия, применяющие при учете доходов и расходов метод начисления. Право на создание резервов должно быть обязательно отражено в учетной политике предприятия. Резервы могут быть созданы для самых разных целей – на проведение ремонтных работ (в этом случае ремонт лучше планировать в конце года), на оплату отпусков и т. д. Право на создание резервов не распространяется на списание процентов по долгам. Существует также возможность создавать резерв на списание сомнительных долгов. Для создания этого резерва необходимо соблюдать следующие условия:

1) задолженность не погашена в обусловленный договором срок;

2) задолженность не обеспечена банковской гарантией, залогом или поручительством;

3) задолженность возникла по расчетам за товары, услуги.

Первые два требования должны выполняться по правилам и налогового, и бухгалтерского учета, третье – только по правилам бухгалтерского учета. Чтобы избежать лишней работы и максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет, резерв лучше создавать исходя из всех трех требований.

Чем создание резервов поможет при снижении налога на прибыль? Отчисления в созданные резервы производятся ежемесячно или ежеквартально, в зависимости от того, как предприятие платит налог на прибыль. Эти отчисления уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, т. е. если вы планируете проведение ремонтных работ в конце года и к началу года создаете резерв на ремонтные работы, то отчисления в резерв начнут уменьшать налогооблагаемую базу сразу же, с первого месяца (или квартала) года, в то время как затраты на ремонт фактически будут произведены только в конце года. Однако учтите, что если резерв создан, то соответствующие траты вы сможете списать только за его счет. Поэтому если тот же запланированный ремонт будет произведен, скажем, во втором квартале, расходы все равно придется списывать в течение всего года как отчисления в резерв.

Рассмотрим подробнее способы создания некоторых видов резервов. Один из наиболее распространенных резервов – это резервный фонд на оплату отпусков. Прежде всего следует подготовить исходные данные для расчета ежемесячных отчислений в резервный фонд. Для этого нужно составить смету (таблицу) в произвольной форме на календарный год, в которой необходимо отразить следующие параметры:

1) расходы на оплату труда;

2) ЕСН с заработной платы;

3) общую сумму расходов на оплату труда с учетом ЕСН;

4) расходы на оплату отпускных;

5) ЕСН с отпускных выплат;

6) общую сумму расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН.

Смета должна быть подписана руководителем предприятия, главным бухгалтером и руководителем отдела труда и зарплаты или аналогичного подразделения, если таковое имеется на предприятии.

Имея исходные данные, мы можем рассчитать процент периодических (ежемесячных или ежеквартальных) отчислений в резервный фонд. Для этого планируемые расходы на оплату отпусков (в том числе ЕСН) нужно разделить на планируемые расходы на оплату отпусков (в том числе ЕСН) и умножить на 100.

Получив ежемесячные резервные отчисления в процентном выражении, рассчитываем те же отчисления, но в суммовом (денежном) выражении. Это делается следующим образом. Сумму фактических расходов на оплату труда с учетом ЕСН умножаем на полученный процент отчислений в резервный фонд и делим на 100. Полученный результат и будет являться ежемесячной или ежеквартальной суммой отчислений в резервный фонд на оплату отпусков. Аналогичным порядком производятся расчеты для отчислений при создании фондов на выплаты вознаграждений по итогам года, за выслугу лет и т. д.

Создание резервов на ремонт имеет свои особенности в зависимости от того, какой именно ремонт планируется – обычный (текущий) или особо сложный (дорогостоящий). НК РФ, а именно ст. 324, ограничивает сумму резерва на обычный ремонт. Она не должна превышать сумму, истраченную предприятием на обычный ремонт за 3 последних года. Если к концу года по этому виду резерва имеется остаток, он увеличит прибыль предприятия. Остаток резерва на дорогостоящий ремонт можно переносить на следующий год, так как и сам резерв (накопления) на дорогостоящий ремонт создается в течение нескольких лет. Сумма резерва на особо сложный ремонт не ограничивается. Однако, если подобный ремонт недавно на предприятии уже производился или проведение ремонтных работ осуществляется в срок менее 1 года, резерв на особо сложный ремонт создавать нельзя.

Максимальная сумма резерва рассчитывается на основании сметы на ремонт. Для расчета нормативных отчислений в резерв предельную сумму резерва (определяемую по смете) нужно разделить на первоначальную стоимость всех основных средств на начало года и полученный результат разделить на 100. Для определения отчислений в суммовом выражении первоначальную стоимость всех основных средств на начало года нужно умножить на полученный норматив отчислений в резерв. Полученный результат делится на 12 месяцев или на 4 квартала, в зависимости от периодичности уплаты налога на прибыль. Так мы получим сумму ежемесячных или ежеквартальных отчислений в резервный фонд.

Что же касается создания резервов по сомнительным долгам, то, как мы уже говорили, они могут быть созданы только в случаях, если задолженность не погашена в срок и не обеспечена залогом, банковскими гарантиями или поручительством. Кроме того, напоминаем, что резервы нельзя создавать для списания процентов по долгам. Размер резерва зависит от времени просрочки долга. На задолженности сроком до 45 дней резервы не создаются. При задолженности от 45 до 90 дней размер резерва определяется как половина суммы просроченной задолженности с учетом НДС, и только при просрочке свыше 90 дней резерв можно формировать на всю сумму долга (см. ст. 266 НК РФ). Помимо этого, есть и еще одно ограничение, налагаемое НК РФ. В любом случае сумма резерва не может превышать 10 % выручки от продаж. Срок просрочки определяется исходя из условий договора. Если по каким-либо причинам срок погашения задолженности в договоре не отражен, он определяется согласно законодательству. На основании ст. 486 Гражданского кодекса РФ, если иное не указано в договоре, оплата за товар по договорам купли-продажи (поставки) должна быть произведена либо перед получением товара, либо сразу после его получения, т. е., если в договоре не указан срок оплаты, задолженность считается просроченной самое позднее с момента получения товара покупателем. При выполнении работ и оказании услуг ст. 314 ГК РФ определяет срок оплаты, «разумные сроки». Следовательно, фактически, если в договоре нет конкретных указаний на сроки оплаты, исполнитель сам определяет эти сроки. В этом случае задолженность считается просроченной с восьмого дня после выставления исполнителем требования об уплате (если оно не было удовлетворено). До выставления требования задолженность просроченной не считается, так как исполнитель не совершал никаких действий, направленных на истребование оплаты, и, следовательно, все время до выставления требования об оплате считается разумным сроком.