Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли

Для экономии на еще одном «любимом» налоге – НДС – способов немного. Одним из них является заключение договора комиссии вместо договора купли-продажи. В этом случае предприятие торговли выступает как посредник между поставщиком товара и покупателем, получая за это комиссионное вознаграждение. Перехода права собственности в этом случае не возникает (предприятие-комитент не приобретает товар в собственность), а следовательно, не возникает и объекта налогообложения по НДС. К этому способу нередко прибегают, если поставщиками являются организация или индивидуальный предприниматель, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, например применяющий УСН, или являющийся плательщиком ЕНВД. Ведь если предприятие, находящееся на общем режиме налогообложения, приобретает товар у поставщика – неплательщика НДС, то и само оно принять НДС к вычету не сможет.

Как еще можно «поиграть» с налогами?

Один из наиболее распространенных вариантов – использование специальных налоговых режимов, упрощенной системы налогообложения и применение единого налога на вмененный доход. Подробно о них говорится в следующей главе этой книги. Напомним лишь, что для крупных предприятий нередким является сознательное дробление, создание разного рода «дочек», подпадающих под применение специальных налоговых режимов. Только имейте в виду – одно дело, когда «упрощенка» и «вмененка» появляются в фирме как логичное следствие реорганизации или расширения бизнеса, что приводит к снижению налоговой нагрузки на организацию в целом, и совсем другое, когда то же самое происходит без видимой экономической необходимости, с единственной целью – минимизировать налоги или вовсе уйти от них. Так как схемы с использованием организаций, применяющих «упрощенку» и являющихся плательщиками ЕНВД, активно применяются для «ухода» от ЕСН, налоговые органы обращают на такие «реорганизации» особое внимание. Так что будьте осторожны – для использования фирм-льготников должны быть еще какие-то основания, кроме снижения налогового бремени, иначе вы рискуете не только заплатить в полном объеме все «сэкономленные» налоги, но и заплатить пени и штрафы, что называется, по полной программе. То же относится и к использованию предприятий, имеющих другие льготы, например организаций инвалидов. Кстати, льгота по НДС организациям инвалидов предоставляется только при продаже продукции собственного производства, на торговую деятельность эта льгота не распространяется. А вот льгота по ЕСН (при соблюдении необходимых условий) довольно существенна.

Вообще, что хотелось бы сказать по поводу снижения налогового бремени за счет использования льготников и различных условий, предусмотренных законом. Мнение автора таково, что «зону риска» в таких вопросах каждый определяет сам. И дело не в пренебрежении законом и не в морально-этических принципах – на самом деле рамки закона довольно широки. Просто многое зависит от настроя руководства предприятия и компетентности финансовой и бухгалтерской служб. Например, дана установка – придумать, как снизить ЕСН. Вот не хочет хозяин столько платить в бюджет, и все. И начинается «придумывание» с поиском и созданием фирм-однодневок для получения «серых» или «черных» наличных, с якобы переводом персонала в фирмы на «упрощенке» и «вмененке». В первом случае ЕСН экономится за счет «зарплаты в конвертах», во втором – за счет выплаты зарплаты на предприятиях, не являющихся плательщиками ЕСН. Проценты за обналичку, увеличение объема работ («левую» документацию тоже надо делать!), нередко с привлечением дополнительных сотрудников, которым тоже надо платить. Все это, возможно, имеет смысл на крупном предприятии, к тому же имеющем сильного грамотного юриста. А фирма помельче с этим справится? В итоге вполне может оказаться, что результат экономии не так значителен, как хотелось бы. Нет, многие предприятия именно так и делают – и ничего, живут. Просто, прежде чем действовать, подумайте. Может, не только проще, но и не менее эффективно будет часть зарплатных выплат проводить как поощрения из прибыли? Да, эти затраты не уменьшат налоговую базу по прибыли, но при этом налог на прибыль все-таки немного меньше, чем ЕСН. Или представьте, что предприятие в целях экономии выплачивает часть зарплаты «в конвертах». Отлаженная, проверенная, действующая схема с проверенными «каналами» обналички. Да, так можно работать долго и относительно спокойно. Только налоговые органы в последнее время взялись за эту тему всерьез. Теперь представьте, что в этой схеме появились еще два фактора. Первый – недовольный (возможно, уволенный, причем «за дело») сотрудник, который заявляет о факте выплаты «серых» зарплат. Да, он в этот момент не думает, что, если этот факт подтвердится, он тоже пострадает – ему ведь придется выплатить НДФЛ со всех «конвертных» зарплат, что он получил. Не сбрасывайте со счетов человеческий фактор! А потом появляется дотошный налоговый инспектор, предъявляющий в качестве доказательства объявление о приеме на работу в эту фирму, где указана зарплата не в 3000–4000 руб., которые проходят по документам бухгалтерии, а, скажем, 10000-15000 руб. Кстати, в арбитражной практике есть случаи, когда такие доказательства принимались судом. При этом в том же объявлении предприятие указывает, что ему требуются, например, ученики продавцов, или обещает бесплатное обучение в случае отсутствия опыта работы, т. е. фирма официально заявляет, что проводит обучение сотрудников, но при этом не заключает ни одного ученического договора. Нет, это, конечно, не является нарушением, но ведь выплаты, производимые в рамках ученического договора, как раз не облагаются ЕСН. Более того, стипендия, выплачиваемая ученику, не облагается даже налогом на доходы физических лиц. Использование ученических договоров тоже при-влекает внимание налоговиков как вариант схемы уклонения от налогов, но, если предприятие действительно проводит обучение, почему бы этим не воспользоваться, чтобы уменьшить налоговое бремя? Да, придется заключать ученические договоры, следить за сроками их окончания, разделять стипендию и заработную плату на время обучения. Но, может быть, это будет как раз та часть энергии работников, которая сейчас тратится на ведение «двойной» бухгалтерии?

Крупные торговые организации работают на общей системе налогообложения. Однако при выполнении определенных условий более мелкие предприятия могут использовать специальные режимы налогообложения – упрощенную систему налогообложения и применение единого налога на вмененный доход. «Упрощенка» – налоговый режим, который предприятие выбирает добровольно, если посчитает его более выгодным и удобным и если, естественно, выполняются условия, позволяющие осуществить переход на эту систему налогообложения. Что же касается «вмененки», то при наличии законодательно установленных условий переход на этот способ налогообложения является обязательным. Правда, стоит отметить, что применение ЕНВД (единого налога на вмененный доход) регулируется региональными властями, поэтому не исключено, что при одних и тех же условиях хозяйствования одно предприятие будет обязано перейти на «вмененку», а его «сосед» из другого региона останется на общей системе налогообложения. «Упрощенка» и ЕНВД – режимы, широко применяемые в сфере малого бизнеса. Варьировать начисление и уплату налогов при применении этих режимов практически невозможно, в отличие от общей системы налогообложения, где при должном подходе можно в определенных пределах регулировать такие налоги, как НДС, ЕСН, налог на прибыль. Однако о выгоде применения спецрежимов налогообложения можно судить уже по тому факту, что на практике некоторые крупные фирмы специально «дробятся», создавая подразделения на «вмененке» и «упрощенке», чтобы снизить налоговое бремя.