Наталья Кузьменкова - Макроэкономическое регулирование предпринимательства в Республике Беларусь

Бюджетно-налоговая политика России направлена на деофшоризацию отечественного бизнеса, противодействие оттоку капитала, стимулирование инновационного предпринимательства, введение льготных режимов налогообложения для начинающих предпринимателей и др. В странах-партнерах ЕАЭС установлены специальные режимы налогообложения для малого и среднего бизнеса, причем субъекты малого бизнеса (далее – МБ) имеют право выбора общеустановленной системы налогообложения или специального режима. В России – это упрощенная система, а также единый налог на вмененный доход, в Казахстане налогообложение на основе упрощенной декларации и на основе патента.

Для доступа к упрощенной системе субъекты МБ в странах ЕАЭС должны соответствовать определенным критериям. Так, во всех рассматриваемых странах упрощенной системой могут пользоваться индивидуальный предприниматель (далее – ИП) и организации, размер выручки и численности работающих у которых не превышают установленного предела. В России максимальная численность работающих в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, составляет 100 чел., а в Казахстане – 50 чел. Что касается выручки, то ее пороговый размер за налоговый период (9 месяцев) не должен превышать в России – 45 млн руб. (около 1,5 млн долл.), в Казахстане предельный доход за налоговый период составляет 2800 минимальных зарплат (примерно 400 тыс. долл.).

Таким образом, в России пороговый размер выручки заметно выше, чем в Казахстане. Однако в России упрощенную систему не могут применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них условия применения упрощенной системы в странах ЕАЭС существенно различаются. Так, в Казахстане ИП могут уплачивать налог на основе упрощенной декларации, если среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает двадцати пяти человек, включая самого индивидуального предпринимателя. В России ограничения по численности наемных работников для ИП не установлены.

В странах ЕАЭС существует довольно широкий круг плательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему, в частности, это касается организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих подакцизные товары, занимающихся банковской и страховой деятельностью. Однако имеются и некоторые особенности, например, в России не вправе применять упрощенную систему – нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, в Казахстане организации и ИП, осуществляющие консультационные услуги и деятельность в области бухгалтерского учета или аудита. В России и Казахстане не вправе применять упрощенную систему организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Это ограничение направлено на предотвращение искусственного дробления бизнеса с целью минимизации налогообложения.

В России применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество.

В Казахстане специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты только социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. Уплата других налогов и обязательных платежей в бюджет производится в общеустановленном порядке.

Что касается порядка уплаты НДС при упрощенной системе, то он отличается в странах ЕАЭС. Важным преимуществом для российских предпринимателей является отсутствие ограничений, касающихся освобождения от уплаты НДС (за исключением уплачиваемого при ввозе товаров), т. е. МП и ИП, применяющие упрощенную систему, по оборотам внутри страны освобождены от уплаты НДС. В Казахстане субъекты малого предпринимательства уплачивают НДС в общеустановленном порядке. Это связано с тем, что при разработке нового Налогового кодекса Казахстана основное внимание было уделено повышению нейтральности налоговой системы, т. е. минимизации льгот и освобождений, так как из экономической теории известно, что именно нейтральное налогообложение позволяет минимизировать налоговую нагрузку для всех налогоплательщиков, и обеспечивает эффективное размещение ресурсов в экономике.

Отсутствие ограничений, касающихся освобождения от уплаты НДС, безусловно, является фактором повышающим привлекательность упрощенной системы в России. Вместе с тем российские экономисты обращают внимание на то, что согласно сложившейся практике, некоторые крупные компании отказываются работать с ИП, которые находятся на упрощенной системе, и не платят НДС и делать это приходится работающим с ними компаниям, для которых это невыгодно. Таким образом, законодательно закрепленная возможность МП и ИП уплачивать НДС при упрощенной системе, важна для предпринимателей, которые занимаются производством промежуточной продукции, а также участвуют в производственной кооперации с крупным бизнесом. Вместе с тем для тех субъектов малого предпринимательства, которые производят и реализуют продукцию конечному потребителю, освобождение от НДС позволяет минимизировать цены на товары и успешно конкурировать с крупными предприятиями.

Очень важным фактором, формирующим тяжесть налогового бремени, является выбор объекта налогообложения. Налоговый Кодекс России предусматривает возможность выбора в качестве объекта налогообложения либо доходов, либо доходов, уменьшенных на величину расходов. Возможность применения в качестве объекта налогообложения дохода, уменьшенного на величину расходов, существенно расширяет круг предприятий, для которых упрощенная система снижает налоговую нагрузку. Особенно важно подчеркнуть, что в состав расходов помимо текущих также разрешено включать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Это норма имеет важное значение для тех организаций и предпринимателей, которые осуществляют инвестиционную деятельность. Кроме того, российским налоговым законодательством предусмотрена возможность для тех налогоплательщиков, которые используют в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, уменьшать исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения. Таким образом, налогоплательщику предоставлено право осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.