Альбина Губайдуллина - Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования финансовой отчетности. Монография

Кардинальные общественные изменения, произошедшие в середине XX в. (расширение и интеграция международных финансовых рынков) вывели мировую экономику на качественно новый уровень – глобализацию. В сфере формирования финансовой отчетности вследствие специфики ее объектов процессы глобализации также нашли отражение.

Динамичность отношений, предполагающая постоянные изменения внешней и внутренней среды, привела к тому, что жесткая регламентация учетных процедур, присущая континентальной модели бухгалтерского учета, была не в состоянии учесть всевозможного разнообразия хозяйственных операций и обеспечить пользователей необходимой и адекватной информацией.

Так, профессором С. Ф. Легенчуком на основе изучения мировых особенностей развития систем бухгалтерского учета и отчетности была сформирована современная матрица тенденций развития бухгалтерского учета, представленная на рис. 1.1.1 [57].

Рис. 1.1.1. Матрица тенденций развития бухгалтерского учета [57]

Поскольку развитие учета как практической деятельности характеризуется наличием изменений в методологии ведения бухгалтерского учета, то С. Ф. Легенчук предлагает выделять два направления: тенденции развития учета в целом и тенденции развития бухгалтерской отчетности.

Основными тенденциями развития бухгалтерского учета, по мнению С. Ф. Легенчука, в целом являются следующие [57]:

‒ включение в состав объектов бухгалтерского учета не только имущества предприятия на правах собственности, но и всех ресурсов, за которыми осуществляется контроль;

‒ основной целью учета становится не только определение финансового результата деятельности предприятия, но и обеспечение принятия эффективных управленческих решений на основе бухгалтерской информации;

‒ использование вместо исторических оценок активов оценки по справедливой стоимости и прогнозных оценок.

Основными тенденциями развития бухгалтерской отчетности являются [57]:

‒ необходимость предоставления информации перспективного и прогнозного характера;

‒ предоставление нефинансовой информации об основных факторах, генерирующих стоимость для предприятия;

‒ предоставление финансовой информации об объектах постиндустриальной экономики (человеческом капитале, инновационной деятельности, торговых марках и брендах);

‒ предоставление финансовой и нефинансовой информации об экологической и социальной деятельности предприятия;

‒ ориентация в предоставлении бухгалтерской отчетности не на конкретную группу пользователей, а создание общепользовательской ориентации бухгалтерской отчетности.

Анализ представленной профессором С. Ф. Легенчуком матрицы позволяет сделать вывод о том, что значительная роль в формировании достоверной финансовой информации должна отводиться профессиональному суждению бухгалтера, которое выступает в качестве связующего элемента между потребностями пользователей финансовой отчетности и требованиями представления информации в системе бухгалтерского учета.

Исследование и анализ существующих позиций ученых-экономистов позволил сделать вывод о том, что в основном в качестве области применения профессионального суждения ученые выделяют условия неопределенности. Впервые неопределенность как элемент экономической науки стала рассматриваться в неоклассической теории. Американский экономист Фрэнк Найт первым ввел понятие неопределенности, информационного вакуума и нерационального поведения как важных компонентов деятельности субъектов хозяйствования. В своей работе «Понятие риска и неопределенности» он рассматривает неопределенность как недостаточную осведомленность и необходимость действовать, опираясь на мнение, а не на знание [62, с. 12].

Герхардом Тинтнером была высказана не менее интересная мысль о том, что неопределенность – это результат как минимум двух причин: «несовершенного предвидения и неспособности человека решать сложные задачи со многими переменными, даже когда оптимум существует» [68, с. 11].

Неопределенность в бухгалтерском учете, как правило, возникает вследствие невозможности предусмотреть в нормативных документах все ситуации, которые могут возникнуть на практике, и поэтому во многих случаях законодательные акты определяют лишь общие принципы (направления) решения проблемы. Также возможны случаи, когда отсутствуют даже общие принципы учета конкретной хозяйственной ситуации, либо имеют место противоречия в нормативной базе. Во всех перечисленных ситуациях бухгалтер, действительно, сталкивается с неопределенностью.

По мнению профессора С. А. Рассказовой-Николаевой, возникновение неопределенности в учетной сфере может быть как следствием полного отсутствия норматива, устанавливающего порядок учета, так и результатом неясности или неоднозначности его изложения [72, с. 43].

Единое понятие «неопределенность» в бухгалтерском учете в настоящее время отсутствует, хотя исследования его сущности, природы возникновения и характерных черт постоянно проводятся. Так, опираясь на трактовку, предложенную А. С. Шапкиным и В. В. Черкасовым, А. Е. Шевелевым и И. В. Богомоловой, под неопределенностью предлагают понимать «неполное или неточное представление о значениях различных параметров в будущем, порождаемых различными причинами, и, прежде всего, неполнотой или неточностью информации об условиях реализации решения, в том числе связанных с ними затратах и результатах» [89, с. 125].

В правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности» упоминается о том, что неопределенность или неоднозначность может возникнуть при учете отдельных хозяйственных операций в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия. Там же обозначено, что существенная неопределенность может быть сопряжена со стоимостными параметрами, например, в отношении оценочных показателей.

Обобщая изложенное, под неопределенностью в бухгалтерском учете мы понимаем неполноту и неточность внутренней и внешней информации о хозяйственной операции, объекте учета или показателе отчетности, обусловливающих возможность возникновения непредсказуемых событий, вероятностные характеристики которых неизвестны, что и определяет необходимость применения профессионального бухгалтерского суждения.

Профессор С. А. Рассказова-Николаева выделяет два вида неопределенности в зависимости от возможности нивелирования отрицательных последствий на качество суждения, вырабатываемого специалистом: