Альбина Губайдуллина - Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования финансовой отчетности. Монография

Так, возможность пересмотра оценки и реализующие эту возможность правила принятия соответствующих профессиональных суждений адекватны условиям рыночной экономики. Без этой возможности бухгалтерский учет не сможет обеспечить достоверность отражения хозяйственной деятельности участников рыночной экономики. Данные обстоятельства потребовали адекватного определения профессионального бухгалтерского суждения на законодательном уровне.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180, профессиональное суждение бухгалтера определяется как один из инструментов достижения цели реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Так, в ст. 2.5 рассматриваемого нормативно-правового акта четко указывается на необходимость выработки «навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита».

Однако следует отметить, что прямое определение понятия «профессиональное суждение» в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует, тем не менее, имеют место отдельные косвенные указания на уместность его применения в практике российских предприятий. Так, согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается, исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами».

В положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) говорится о том, что «если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил».

Кроме того, согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 106н) «если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных Положений по бухгалтерского учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности». Следовательно, несмотря на требование формировать бухгалтерскую отчетность, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и рассмотренные ПБУ предусматривают принципиальную возможность отступления от этих правил.

Тем не менее, понятие «профессиональное суждение» не вводится в бухгалтерский категориальный аппарат Федерального закона № 402-ФЗ и Положения по бухгалтерскому учету. Данное понятие встречается лишь в документах, регламентирующих аудиторскую деятельность. Так, согласно перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.), «суждение профессиональное аудитора – точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его действий не представляется возможным».

Анализ положений международных стандартов финансовой отчетности указывает на то, что, в отличие от российских, они достаточно часто оперируют понятием «профессиональное суждение» [43]. В частности, МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» рассматривает требование применения профессионального суждения для наилучшего способа представления отчетной информации. Пункт 10 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» обозначает, что руководство организации должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования информации в отсутствии конкретного МСФО, применимого к операции, прочему событию или условию.

Тем не менее, несмотря на то, что международные стандарты содержат прямые указания на необходимость применения в тех или иных случаях профессионального суждения, в системе МСФО, также, как и в российском законодательстве, не закреплено определение данного понятия.

Отсутствие определения термина «профессиональное суждение» на законодательном уровне приводит к тому, что понимание и, соответственно, его трактовка должны вырабатываться профессиональным сообществом. В большинстве научных трудов проблема профессионального суждения связывается со сферой именно бухгалтерского учета, и, формулируя определение профессионального суждения, авторы, по сути, дают определение профессионального суждения бухгалтера. Вместе с тем, имеет место и более общая трактовка профессионального суждения без указания сферы деятельности специалиста. В табл. 1.2.1 представлены определения понятия «профессиональное суждение бухгалтера» экономистов-исследователей в области бухгалтерского учета. Представленные подходы к определению изучаемой категории подтверждают актуальность проблемы применения профессионального суждения бухгалтера и большую заинтересованность им со стороны ученых экономистов и практикующих специалистов.

Таблица 1.2.1

Подходы к определению понятия «профессиональное бухгалтерское суждение» учеными-экономистами

Таким образом, названными авторами профессиональное суждение рассматривается с разных позиций. В определениях одних авторов ведущая роль отведена ситуациям, в которых должно применяться профессиональное суждение. Другие ученые связывают определение профессионального суждения с формулировкой его цели. Третья группа авторов рассматривает профессиональное суждение бухгалтера как инструмент учета специфики конкретной организации и ее деятельности. В некоторых определениях применение профессионального суждения напрямую связывается с условиями неопределенности. Большинство ученых в качестве основы применения профессионального суждения бухгалтера ставят знания, опыт и квалификацию специалиста.