Ольга Красова - Управленческий учет в США

Договоры на поставку или производство для компании товаров, продукции, работ, оказание компании услуг с предоставлением отсрочки платежа, в результате которых у компании возникает финансовое обязательство, – кредиторская задолженность, подлежащая оплате денежными средствами или финансовыми активами.

Договоры на покупку компанией векселей, договоры мены, в результате которых у компании возникает финансовый актив, – вексель, предназначенный для продажи, удерживаемый до погашения, за исключением случаев, когда оплата по векселю производится материальными и нематериальными активами, работами, услугами.

Договоры на покупку акций, облигаций других эмитентов, в т. ч. государственных облигаций, других ценных бумаг, в результате которых у компании возникает финансовый актив, – ценные бумаги для торговли, продажи, удержания до погашения или извлечения дохода от участия.

Договоры финансовой аренды, в результате которых у компании возникает или финансовый актив – дебиторская задолженность по предоставленной компанией аренде, или финансовое обязательство – кредиторская задолженность по платежам по предоставленной компании аренде.

Договоры о предоставлении компании займа, кредитные договоры с банками, конкретные сделки в рамках договоров кредитных линий (требования и обязательства по генеральным соглашениям об открытии кредитных линий не признаются на балансе, а учитываются за балансом), в результате которых у компании возникает финансовое обязательство, – задолженность по займам и кредитам полученным.

Договоры о предоставлении компанией гарантий, в результате которых у компании может возникнуть финансовое обязательство по выплате денежных средств или передаче других финансовых инструментов.

Договоры на покупку у компании векселей, облигаций компании, в результате которых у компании возникает финансовое обязательство, – векселя и облигации к оплате денежными средствами или другими финансовыми активами.

Договоры на покупку у компании эмитированных компанией акций, в результате которых у компании возникает финансовый актив, – дебиторская задолженность по оплате эмитированных и переданных покупателям акций компании.

Договоры о проведении операций с опционами, варрантами, фьючерсами, свопами и другими срочными и производными инструментами, базисным активом которых являются денежные средства в иностранной валюте или эмиссионные ценные бумаги, в результате которых у компании возникают безусловные финансовые требования и финансовые обязательства по поставке денежных средств или ценных бумаг.

Другие договоры, в результате которых у компании возникает или финансовый актив, и/или финансовое обязательство.

Приведенный перечень подлежит постоянному уточнению, пополнению в зависимости от освоения новых направлений деятельности, новых операции, изменения структуры, основной политики компании.

Финансовые инструменты, возникающие из всех договорных прав и обязательств по срочным сделкам, в том числе по операциям с производными финансовыми инструментами, если предметом контракта является ценовой риск, признаются в учете на дату заключения сделки.

Все другие финансовые инструменты признаются в учете на дату расчетов. Датой расчета признается день поставки актива.

В отношении финансовой отчетности за год, начинающийся 1 января 2005 г. или после этой даты, будут применяться принятые Советом по международным стандартам финансовой отчетности (далее – Совет) редакции МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», которые существенно отличаются от ныне действующих версий. Досрочный переход к пересмотренным стандартам допускается при условии, что речь идет о применении одновременно двух стандартов, а не одного из них.

МСФО 32 и 39 обеспечивают полное руководство в расчетах финансовых инструментов, представляющих собой большую часть активов и обязательств, практически любой компании, особенно финансовых учреждений. При разработке новых вариантов МСФО 32 и 39 Совет придерживается основополагающей концепции балансового учета финансовых инструментов методом смешанной оценки. Данные стандарты создавались в процессе многочисленных встреч членов Совета с представителями деловой сферы и аудиторских компаний.

Целью переработки стандартов было, прежде всего, их упрощение. Для этого Совет устранял несогласованности, публиковал разъяснения и принимал указания и директивы по применению стандартов. В стандарты, а также в руководство по применению МСФО 39 были интегрированы интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям (ПКИ) и (частично модифицированные) – Комитета по разработке рекомендаций (КРР) по внедрению МСФО.

Структура обоих переработанных стандартов отвечает новой структуре МСФО и состоит из следующих элементов:

• введение;

• текст стандарта;

• руководство по применению;

• поправки к другим документам;

• утверждение Советом;

• основа для выводов;

• особые мнения;

• иллюстративные примеры для МСФО 32.

В переработанных версиях МСФО 32 и МСФО 39 устранены многочисленные повторы одних и тех же дефиниций. Теперь МСФО 32 содержит определения таких основных понятий, как:

• финансовый инструмент;

• финансовый актив;

• финансовое обязательство;

• долевой инструмент;

• справедливая стоимость.

Остальные понятия содержатся в МСФО 39. Переработка положений о разграничении долевых инструментов и финансовых обязательств повлекла дополнение определений финансового актива и финансового обязательства.

В стандарте подчеркивается, что решающим фактором для классификации инструмента является не его юридическая форма, а экономическое содержание. Поэтому наличие права на расторжение или обязательств обратного выкупа обусловливает обязательную классификацию инструмента как заемного капитала. Эти правила могут привести к различному балансовому учету активов (например, прав неакционеров на часть прибыли, «вечных» скрытых резервов или многочисленных разновидностей привилегированных акций), которые согласно Торговому кодексу или с точки зрения надзорного права должны быть признаны в качестве собственного капитала.

Эмитент сложных финансовых инструментов, которые носят характер как собственного, так и привлеченного капитала, например конвертируемых облигаций, должен в момент эмиссии разложить их на отдельные компоненты (Split Accounting). Так было отменено право выбора, предусматривавшееся стандартом МСФО 32.18. Отныне в обязательном порядке значение компонентов собственного капитала выводится в качестве остаточной величины путем вычета справедливой стоимости компонента заемного капитала из справедливой стоимости совокупного инструмента. Тем самым первоначальная оценка финансовых обязательств согласно МСФО 39 производится в соответствии с определением собственного капитала в МСФО 32. Стандарт МСФО 32 также определяет, что из конверсии в момент истечения срока погашения не должны проистекать ни прибыль, ни убыток, в то время как изменение условий конверсии влияет на результат.