Татьяна Сергеева - Все об отпуске

Менеджер фирмы совмещает работу с обучением на втором курсе МГИУ (заочно). Этот вуз имеет государственную аккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.

В феврале 2007 года сотруднику был предоставлен оплачиваемый учебный отпуск для сдачи экзаменационной сессии. Продолжительность отпуска согласно справке-вызову – 20 календарных дней – с 2 по 22 февраля 2006 г . Срок учебного отпуска, указанный в справке-вызове, не превышает максимальной продолжительности учебного отпуска, установленной в законодательстве (40 календарных дней). Поэтому фирма обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.

В расчетный период войдет период с февраля 2006 г . по январь 2007 года. Средний дневной заработок сотрудника составил 240 руб./дн.

Бухгалтер фирмы рассчитал отпускные в сумме:

240 руб./дн. Ч 20 дн. = 4800 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за февраль. К февралю 2007 года доход Кондратьева не превысил 20 000 руб. (детей у него нет). Необходимо предоставить этому сотруднику стандартный вычет по НДФЛ в сумме 400 руб, но его учтут при налогообложении заработной платы

НДФЛ с отпускных составил:

4800 руб. Ч 13% = 624 руб.

Отпускные были выплачены сотруднику 1 февраля 2007 г .

В феврале бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70– 4800 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»– 10 руб. (4800 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 26 Кредит 69 (68)– 1248 руб. (4800 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 624 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50– 4176 руб. (4800 руб. – 624 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

В налоговом учете всю сумму отпускных и зарплатных налогов бухгалтер учел в расходах в феврале:

4800 руб. + 10 руб. + 1248 руб. = 6058 руб.

Применяя кассовый метод учета доходов и расходов, отпускные можно включить в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Зарплатные налоги так же уменьшат налоговую прибыль в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплатные налоги фирма платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникнут вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к образованию отложенного актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Также вычитаемые временные разницы могут возникнуть, если фирма нарушит трудовое законодательство и выплатит отпускные после отпуска (в месяце, следующем за месяцем начисления отпускных).

Пример.

В этом примере мы рассмотрим, как отразить в бухучете и при налогообложении расходы по выплате отпускных.

Предположим, что учебный отпуск предусмотрен законодательством. На фирме применят общую систему налогообложения. Для определения доходов и расходов используют кассовый метод.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль фирма платит исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

В ноябре 2006 года начальнику цеха В. К. Волкову был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии. Сотрудник заочно учится на втором курсе в вузе, имеющем госаккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.

Согласно справке-вызову продолжительность учебного отпуска – 20 календарных дней: с 8 по 27 ноября 2006 г . Срок учебного отпуска, указанный в справке-вызове, не превышает максимальной продолжительности учебного отпуска, установленной в законодательстве (40 календарных дней). Поэтому фирма обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.

В расчетный период войдет период с ноября 2005 г . по октябрь 2006 года. Средний дневной заработок Волкова составил 238 руб./дн.

Бухгалтер ЗАО «Альфа» рассчитал отпускные в сумме:

238 руб./дн. Ч 20 дн. = 4760 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за ноябрь. К ноябрю 2006 года доход Волкова превысил 40 000 руб., поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

НДФЛ с суммы отпускных составил:

4760 руб. Ч 13% = 619 руб.

Отпускные были выплачены сотруднику 5 ноября 2006 г . В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.

В ноябре бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 70

– 4760 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 10 руб. (4760 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 25 Кредит 69 (68)

– 1238 руб. (4720 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 619 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

– 4141 руб. (4760 руб. – 619 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

Заработная плата за ноябрь была перечислена на счета сотрудников фирмы 10 декабря 2006 г . В этот же день были уплачены: ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В ноябре налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил лишь на сумму отпускных (4760 руб.).

ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ноябре при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Они уменьшат налоговую базу в момент уплаты, то есть в декабре 2006 г .. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, образуются вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:

(4760 руб. Ч (26% + 0,2%)) Ч 24% = 299 руб.

В ноябре бухгалтер сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 299 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

В месяце, когда налоги и взносы будут заплачены (декабре), бухгалтер спишет отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 297 руб. – списан отложенный налоговый актив.

2. Учебный отпуск не предусмотрен законодательством (предоставляется по инициативе фирмы)

Если фирма заинтересована в повышении квалификации своих сотрудников, она может по собственной инициативе предоставить сотруднику учебный отпуск, который не предусмотрен законодательством. Фирма может предусмотреть такие отпуска трудовым или коллективным договором. Это может произойти в следующих случаях: