М. Климова - Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов

Налоговый орган, вынося оспариваемое решение, пришел к выводу, что заявитель не представил документ, подтверждавший его постоянное местопребывание на территории Исламской Республики Иран.

Согласно п. 1 ст. 4 Соглашения резидентом Договаривающегося Государства является лицо, которое по законодательству этого Договаривающегося Государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации, места управления или любого другого критерия аналогичного характера.

Строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или надзорная деятельность, связанная с этими работами, согласно п. 3 ст. 5 Соглашения образуют постоянное представительство, если только такая площадка, объект или деятельность существуют в течение периода, превышающего 12 месяцев.

При рассмотрении налогового спора судами первой и апелляционной инстанций было установлено, что заявитель являлся резидентом Российской Федерации.

Кроме того, судами было установлено, что в соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения у заявителя возникло постоянное представительство в Иране, что было документально подтверждено материалами дела.

Так, между закрытым акционерным обществом (подрядчиком) и организацией по атомной энергии Ирана (заказчиком) был заключен договор № IRA/FTO/02/1997 от 06.07.1997 на предоставление услуг по обеспечению соответствия и поддержки в целях безопасности, лицензирования и контроля деятельности, связанной с завершением строительства объекта № 1 Бушерской АЭС.

Проведение работ на строительной площадке АЭС в г. Бушер было возложено на закрытое акционерное общество, ставшее стороной по договору в марте 2003 года в соответствии с принятыми к нему изменениями.

В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 23 Соглашения двойное налогообложение устраняется в Российской Федерации следующим образом: если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые согласно положениям настоящего Соглашения могут облагаться налогами в Исламской Республике Иран, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Исламской Республике Иран, может вычитаться из налога, взимаемого в Российской Федерации.

При этом вычет не должен превышать суммы налога на такой доход и капитал, рассчитанные в соответствии с налоговым законодательством и правилами Российской Федерации.

Судами была проанализирована сводная таблица о суммах налога на доходы физических лиц, удержанного в Исламской Республике Иран из доходов общества по контракту № IRA/FTO/02/1997 от 06.07.1997, из которой следует, что его сумма составляла 23 149 437,22 руб.

При исчислении налога на прибыль в Российской Федерации общество в полном объеме отражало сумму собственной выручки за услуги, оказанные по контракту.

За период с апреля 2003 года по декабрь 2004 года заявитель произвел уплату налога на прибыль в бюджет Российской Федерации в размере 78 797 180,30 руб.

Установленные судебными инстанциями обстоятельства, исключавшие принятие оспариваемого решения, налоговым органом не были опровергнуты.

Кроме того, суд обоснованно принял во внимание тот факт, что в соответствии с условиями договора, Соглашения и национальным законодательством Исламской Республики Иран при перечислении средств из доходов общества заказчиком было произведено удержание иранского налога на доходы физических лиц.

Исходя из вышеизложенного судебная коллегия сочла, что судами первой и апелляционной инстанций был сделан правильный вывод о том, что налоговым органом не были представлены доказательства, свидетельствующие о непредставлении заявителем документов, подтверждавших его постоянное представительство на территории иностранного государства, равно как и документов, свидетельствующих о перечислении денежных средств в соответствующий бюджет и об удержании налога у источника выплаты.

Суды правильно применили нормы материального права, не допустили процессуальных нарушений при рассмотрении дела по существу. Выводы суда соответствуют установленным судами обстоятельствам и представленным доказательствам.

При указанных обстоятельствах оснований для удовлетворения жалобы инспекции не имеется.

На инспекцию возложена обязанность произвести зачет налога на доходы физических лиц, удержанного из доходов заявителя в Исламской Республике Иран в размере 23149437 руб. 22 коп. в счет налога на прибыль. (по материалам постановления ФАС Московского округа по 25.05.2007 по делу № КА-А40/4561-07)

В ситуациях, при которых налогоплательщику отказывают в зачете налогов, уплаченных за рубежом, без достаточных оснований, арбитражные суды склонны поддерживать российские организации [12].

Если российский налогоплательщик получил по данным налогового учета убыток по результатам налогового периода, за который им был уплачен налог на прибыль на территории иностранного государства, зачет не может быть произведен исходя из следующего.

Следовательно, зачет налогов, уплаченных в иностранных государствах, производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

У получившего убыток налогоплательщика налоговая база признается равной нулю, налог на прибыль не возникает и отсутствует источник для зачета сумм налога, удержанного за границей (п. 8 ст. 274 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 № 20–12/11343). Убытки, полученные налогоплательщиком в виде разницы между доходами и расходами, принимаются для целей налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ. Однако эта статья НК РФ позволяет перенести на будущее только убыток, исчисленный на основании главы 25 Кодекса. К такому убытку не может быть присоединена сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и не возмещенная в налоговой декларации по налогу на прибыль.