М. Климова - Зачет (возврат) налогов, сборов, пеней и штрафов

Пунктом 1 ст. 166.1 и ст. 218 БК РФ предусмотрено, что перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, производится в порядке, установленном Минфином России.

В соответствии со ст. 40, 166.1 и 218 БК РФ приказом Минфина России от 16.12.2004 № 116н «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» уточнены, в частности, правила проведения и учета операций по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, перерасчета распределенных поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, уточнения платежей, а также оформления и представления администратором доходов бюджета платежных документов на возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и иных платежей. Пунктами 16 и 17 вышеназванного Порядка предусмотрено, что операции по перерасчету (зачету, уточнению) поступлений между бюджетами осуществляются в пределах поступлений за текущий операционный день и подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты. Операции по перерасчету (зачету, уточнению) поступлений и возврат (возмещение) излишне уплаченных (взысканных) сумм, подлежащих распределению полностью или частично в бюджеты государственных внебюджетных фондов, осуществляются органами Федерального казначейства в пределах сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов. При этом не осуществляется привлечение средств из бюджетов государственных внебюджетных фондов. Сумма не произведенных в текущем операционном дне перерасчетов (зачетов, уточнений) (их остаток) учитывается при распределении поступлений между бюджетами в следующий операционный день.

Налоговые органы на практике отказываются принимать решения о зачете (возврате) сумм переплаты пенсионных взносов (бездействуют) или предлагают налогоплательщикам обращаться в арбитражный суд, утверждая, что принятие таких решений не в их компетенции (см., например, письма ФНС России от 08.11.2006 № 19-4-04/000063@, от 24.08.2006 № 19-4-03/000230@, от 08.06.2006 № 18-0-09/000197, от 15.03.2006 № 19-4-06/000036, от 01.03.2006 № 19-04-03/000044@, от 16.02.2006 № 19-4-03/000032@, от 10.02.2006 № 19-4-03/000023@, от 08.02.2006 № 19-4-03/000019@, от 19.12.2005 № 26-4-05/12653, от 28.11.2005 № 19-4-03/000145@, от 25.10.2005 № 19-4-03/000123@, от 19.10.2005 № 19-4-04/000022, от 25.08.2005 № 19-4-04/000015@, от 05.04.2005 № 19-4-03/000020@, от 09.02.2005 № 19-4-03/000007@, от 08.02.2005 № 19-4-03/000005@).

В связи с сохраняющейся неопределенностью федерального законодательства в части регулирования вопросов о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по ним и уточнения соответствующих платежей разногласия по вышеуказанным вопросам в настоящее время разрешаются в судебном порядке.

При этом налоговые органы, выносящие решения об отказе в проведении зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в настоящее время преимущественно терпят поражение в арбитражных судах. Такие дела активно рассматриваются во всех арбитражных округах, и судебные решения обязывают налоговые органы на местах принимать решения о зачете (возврате) взносов самостоятельно, как администратора страховых взносов [13].

Пример.

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 8529 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.09.2007, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2007, заявленные требования были удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган просил отменить решение и постановление, поскольку они были приняты незаконно и необоснованно.

Налоговый орган ссылался на неправомерность применения судами норм ст. 78 НК РФ к отношениям по зачету либо возврату излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, различие правовой природы страховых взносов и налоговых платежей. Налоговый орган также указал, что Законом об обязательном пенсионном страховании не определен орган государственной власти, уполномоченный производить зачет (возврат) излишне уплаченных страховых взносов, и не предусмотрен соответствующий порядок.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования кассационной жалобы, а представитель общества с ограниченной ответственностью возражал против ее удовлетворения.

Проверив правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, арбитражный суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены обжалуемых решения и постановления.

Арбитражные суды установили, что 15 февраля 2007 года общество с ограниченной ответственностью платежным поручением № 14 ошибочно перечислило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии за январь 2007 года в сумме 8529 руб. на КБК 18210202030061000160 вместо КБК 18210202010061000160.

26 апреля 2007 года заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате спорной суммы на расчетный счет. Налоговый орган письмом № 09–32/33858@ отказал в возврате денежных средств по мотивам отсутствия правовых оснований для зачета (возврата) излишне уплаченных взносов, зачисляемых в ПФР.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды правомерно пришли к выводу, что в соответствии со ст. 78 НК РФ обязанность по проведению зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пеней возложена на налоговые органы.

В силу п. 1 ст. 13 Закона об обязательном пенсионном страховании страховщик (территориальные органы ПФР) имеет право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц вышеуказанные платежи уплачены. Иные возможности проведения территориальными органами ПФР возврата или зачета, в том числе и излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, законодательством не установлены.