Анна Клокова - Налог на имущество

Поэтому льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренные статьей 381 НК РФ, должны непосредственно применяться на территории всех субъектов Российской Федерации, в порядке, установленном Кодексом.

К компетенции же субъектов Российской Федерации пунктом 2 статьи 372 НК РФ отнесено, в частности, установление дополнительных льгот по налогу и оснований для их использования.

Как сообщается в средствах массовой информации, Минфин не планирует сокращать льготы по налогу на имущество, поскольку, как сообщил А.Кудрин в своем выступлении в Совете Федерации, количество действующих федеральных льгот по региональным и местным налогам в настоящий момент сведено до минимума.

С 1 января 2006 года вводятся новые льготы, правда, для ограниченного круга организаций.

Так, Федеральным законом от 22 июля 2005 года статья 381 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 17, вступающим в силу с 1 января 2006 года, предусматривающим льготы по налогу на имущество для организаций – резидентов особых экономических зон в отношении имущества, учитываемого на балансе организации в течение 5 лет с момента постановки на учет данного имущества. Об организациях, относящихся к резидентам особых экономических зон, см. Главу IV настоящего издания.

В связи с этим ФНС России в письме от 27 февраля 2006 г. № ГВ-6-21/197@ сообщает, что при заполнении раздела 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества» налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224, в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет, по строке 020 указывается код налоговой льготы «2010252».

С 1 января 2007 года будет действовать поправка в пункт 17 указанной статьи, где уточняется понятие имущества, учитываемого на балансе резидента особой экономической зоны. Уточнение состоит в том, что льготируется имущество, созданное или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны. Таким образом, если до 1 января 2007 года под льготу попадает любое имущество, принадлежащее резиденту и учитываемое на его балансе, то с 2007 года требование ужесточается и предполагается нахождение этого имущества именно на территории особой экономической зоны.

Также Федеральным законом от 20 декабря 2005 г. № 168-ФЗ статья 381 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 18, вступающим в силу с 1 января 2006 г., в соответствии с которым освобождаются от налогообложения организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

В связи с этим согласно вышеуказанному Письму ФНС России следует знать, что при заполнении раздела 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества» налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224, в отношении учитываемых на балансе налогоплательщика судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, по строке 020 указывается код налоговой льготы «2010254».

Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н были внесены изменения в ПБУ 6/01, которые привели к изменениям в исчислении налоговой базы по налогу на имущество.

1. Пунктом 4 ПБУ 6/01 в новой редакции активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование, принимаются теперь к учету в качестве основных средств. При этом порядок отражения активов, относимых к основным средствам, на счетах бухгалтерского учета остается таким же, как и до 1 января 2006 г:

– активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 "Основные средства;

– активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности.

Если ранее до вступления в силу данных изменений Минфин неоднократно указывал в своих письмах на то, что основные средства, предназначенные для сдачи в аренду или лизинг и учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», налогом на имущество не облагаются (письма от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125 и от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16), то теперь позиция финансового ведомства абсолютно противоположная. В письме от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/36 указано, что, начиная с расчетов за I квартал 2006 года предприятия, у которых числится имущество на счете 03, должны платить налог на имущество.

Несмотря на то, что изменения в ПБУ 6/01 зарегистрированы Минюстом 16 января 2006 г, а действуют с 1 января 2006 года, налоговое ведомство не желает принимать к сведению норму, прописанную в пункте 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ, говорящую о том, что нормативные акты, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Налоговики мотивируют данное мнение тем, что это правило касается лишь налогового законодательства, а ПБУ 6/01 к нему не относится.

Существует и такая точка зрения, что данные активы согласно п. 5 ПБУ 6/01 необходимо отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, но налогом на имущество не облагать, так как имущество, предназначенное для сдачи в аренду или лизинг, по сути, может являться основным средством, но на балансе должно учитываться в качестве доходных вложений на счете 03, которые согласно налоговому законодательству налогом на имущество не облагаются. Совершенно ясно, что подобные утверждения придется доказывать в суде. Тем, кто не рискует участвовать в судебных разбирательствах, необходимо руководствоваться позицией Минфина, начиная с 1 января 2006 года.

Следует также учитывать, что доходные вложения подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество не только приобретаемые после 1 января 2006 года, но и отраженные на счете 03"Доходные вложения в материальные ценности" по состоянию на 1 января 2006 года. Такие разъяснения даны Минфином России во многих письмах, в частности, № 03-06-01-04/86 от 14.04.2006 г., № 03-06-01-04/11 от 08.02.2006 г. и № 03-06-01-02/05 от 08.02.2006 г. Причем последний документ был направлен ФНС России своим нижестоящим налоговым органам для использования в работе письмом от 17.02.2006 г. № ГВ-6-21/178.