Анна Клокова - Налог на имущество

В постановлении ФАС Уральского округа от 25.08.03 по делу № Ф09-2578/03-АК судом указывается, что п. 1 ст. 258 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно определять срок полезного использования объекта амортизируемого имущества. Арбитражным судом было установлено, что налогоплательщик правомерно в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств установил различные сроки полезного действия для мониторов, для системного блока и для принтеров.

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28.02.05 по делу № А17-647/5-2070/5 пришел к выводу, что составные части сложного объекта могут быть единовременно списаны при стоимости менее 10 тыс. руб. за единицу.

4. Переоценка ранее являлась инструментом оптимизации по налогу на имущество. Такую возможность можно использовать и в настоящее время. Если ранее организация могла переоценивать группы однородных основных средств по текущей стоимость путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, то теперь метод переоценки в ПБУ 6/01 не определен. Поэтому организация может самостоятельно определять способ переоценки основных средств, закрепив его в учетной политике: либо с помощью независимого оценщика, либо по рыночным ценам, все основные средства или по группам. Воспользоваться при этом можно разъяснениями Минфина России, отраженными в письмах от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/63 и от 30 ноября 2004 г. № 03-06-01-04/150. В соответствии с ними можно уценить группы однородных объектов основных средств, остаточная стоимость которых значительно влияет на налог на имущество, применив коэффициенты, разработанные самостоятельно на основе прайс-листов заводов-производителей или продавцов аналогичного имущества или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

В отношении объектов недвижимого имущества лучше воспользоваться услугами независимого оценщика, поскольку их действительную стоимость затруднительно определять с помощью средств массовой информации.

Что касается включения результатов переоценки основных средств в налоговую базу по налогу на имущество, то Минфин РФ выпустил письмо № 03-06-01-04/69 от 22 марта 2006 г."О порядке учета результатов переоценки основных средств при расчете налога на имущество организаций". В нем, в частности, указывается, что поскольку ранее действовавший порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество предприятий, согласно которому результаты переоценки основных фондов по состоянию на 1 января налогового периода по данному налогу не учитывались при исчислении налога на имущество предприятий за предыдущий налоговый период, регулировался постановлениями Правительства Российской Федерации от 25.11.95 № 1148 «О переоценке основных фондов» (п. 7), от 07.12.96 № 1442 «О переоценке основных фондов в 1997 году» (п. 5) и др. и применялись до признания утратившим силу Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий», то в данный момент главой 30 НК РФ установлен единый для всех налогоплательщиков порядок определения налоговой базы (среднегодовой стоимости) по налогу на имущество организаций, являющийся нормой прямого действия. В связи с этим ранее изданные подзаконные акты по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество предприятий не могут являться основанием для их автоматического распространения на порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Также упоминается, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, а в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего расчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Приведем примеррасчета среднегодовой стоимости основных средств и налога на имущество при переоценке.

У ООО «Марс» по данным бухгалтерского учета числится на балансе сервер первоначальной стоимостью 120 000 руб. Амортизация по данному серверу в бухгалтерском учете начисляется линейным способом, срока полезного использования установлен в 4 года. Ежемесячная амортизация составляет 2500 руб. (120 000 руб.: 4 г х 12 мес.).

По состоянию на 1 января 2005 года начисленная амортизация составляет 30 000 руб. А остаточная стоимость имущества равна:

– на 1 января 2005 года – 90 000 руб.

– на 1 февраля 2005 года – 87 500 руб.

– на 1 марта 2005 года – 85 000 руб.

– на 1 апреля 2005 года – 82 500 руб.

– на 1 мая 2005 года – 80 000 руб.

– на 1 июня 2005 года – 77 500 руб.

– на 1 июля 2005 года – 75 000 руб.

– на 1 августа 2005 года – 72 500 руб.

– на 1 сентября 2005 года – 70 000 руб.

– на 1 октября 2005 года – 67 500 руб.

– на 1 ноября 2005 года – 65 000 руб.

– на 1 декабря 2005 года – 62 500 руб.

– на 1 января 2006 года – 60 000 руб.

Среднегодовая стоимость данного основного средства за 2005 год составляет:

90000+87500+85000+82500+80000+77500+75000+72500+70000+67500+65000+62500+60000: 13 = 75 000 руб.

Ставка налога на имущество в данном регионе составляет 2,2 %.

Налог на имущество за 2005 год составляет

75 000 руб. х 2,2 % = 1650 руб.

В соответствии с пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н, коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В результате этого изменяется первоначальная стоимость переоцененных объектов (п. 14 ПБУ 6/01).

Переоценка основных средств производится путем пересчета их первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования основного средства. При этом результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года, необходимо отражать в бухгалтерском учете обособленно. При составлении бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года они не учитываются – их следует включать в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость переоцененных основных средств определяется как разница между их восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Глава 30 Налогового кодекса не предусматривает особого порядка расчета налоговой базы в случае, если организация проводила переоценку своих основных средств.

В связи с вышеуказанным письмом делается следующий вывод. При определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость основных средств на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с порядком ведения бухучета на соответствующую дату (т. е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом). Таким образом, поскольку после проводимой переоценки изменится остаточная стоимость, то, следовательно, изменится и среднегодовая стоимость имущества, у организации появляется необходимость учета указанных изменений для целей расчета налога за 2005 год.