Анна Клокова - Налог на имущество

Бюджетным организациям необходимо обратить внимание на изменения в законодательстве, касающиеся исчисления налога на имущество. Поскольку налоговые проверки могут охватывать три последних календарных года деятельности учреждения, то нужно рассматривать три периода:

1) до 1 января 2005 года, на который распространяла свое действие Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденная приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г № 107н;

2) с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года, на который распространяла действие Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.2004 г. № 70н;

3) с 1 января 2006 года – Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.

Для бюджетных организаций с 1 января 2005 года действовала инструкция по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26.08.2004 г. № 70н). В соответствии с этим приказом бюджетные организации обязаны были перейти на новый План счетов бюджетного учета до 1 октября 2005 года. С момента такого перехода у бюджетных организаций изменилась остаточная стоимость основных средств на 1-е числа месяцев 2005 года, предшествующих моменту перехода.

Следовательно, изменилась и остаточная стоимость основных средств, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество. Таким образом, в налоговых расчетах по авансовым платежам, представленным до и после перехода на новый План счетов бюджетного учета, данные об остаточной стоимости основных средств совпадать не будут. В данной ситуации бюджетным организациям необходимо отразить в налоговой декларации по налогу на имущество организаций, представляемой за 2005 год (по состоянию на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января 2005 года) сведения об остаточной стоимости, отраженной в соответствии с новым планом счетов. Представление уточненных налоговых деклараций за предшествующие моменту перехода отчетные периоды законодательством не предусмотрены, поскольку в соответствии с п.1 статьи 81 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию, если обнаружит, что в поданной им налоговой декларации сведения не отражены либо приведены неполно или имеются ошибки, в результате которых занижена сумма налога, подлежащая уплате.

Однако с 1 января 2006 года Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н была утверждена новая Инструкция по бюджетному учету, которая была зарегистрирована Минюстом 11 апреля 2006 г. Бюджетным учреждениям следует учесть изменения, которые вводятся данным приказом, с 1 января 2006 года. Изменения, касающиеся основных средств, заключаются в следующем: 1) в соответствии с новой Инструкцией актив признается объектом основных средств не только введенный в эксплуатацию, но и находящийся в запасе, на консервации, а также сданный в аренду; 2) Новая Инструкция не содержит требования, содержащегося в п. 18 старой Инструкции об учете основных средств в полных рублях; 3) при выдаче в эксплуатацию объектов основных средств до 1000 руб. включительно их стоимость списывается на счета расходов.

Недвижимым имуществом владеет доминирующая часть российских организаций, поэтому рассмотрение вопросов, связанных с уплатой налога на имущество, актуальности не теряет. На первый взгляд, начисление и уплата налога на имущество по недвижимости не вызывает трудностей, однако, встречаются некоторые “подводные камни” при определении налоговой базы.

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса РФ налоговой базой является среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества, признаваемого объектами основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, для начисления налога на имущество по имеющейся у организации недвижимости, необходимо, чтобы она числилась в бухгалтерском учете на счете 01”Основные средства”. Однако законодательно не определено, в какой именно момент недвижимое имущество должно быть отражено на счете 01. Существует несколько точек зрения по данному вопросу:

1. Недвижимое имущество становится объектом основным средств после государственной регистрации;

2. После подачи документов на регистрацию;

3. В момент фактической эксплуатации объекта.

Согласно первой точке зрениянедвижимое имущество признается объектом основных средств в момент государственной регистрации права собственности на него, следовательно, с этого момента данный объект включается в налоговую базу по налогу на имущество. До этого момента объект числится в бухгалтерском учете организации на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. В соответствии с п.3 ПБУ 6/01 объекты, учтенные на счете 08, не являются основными средствами, и в отношении них данное ПБУ не применяется, а, следовательно, они не могут рассматриваться в качестве объекта обложения по налогу на имущество организаций. Организация может применить данную позицию в своей хозяйственной деятельности, внеся в учетную политику пункт о признании объекта недвижимости основным средством в момент государственной регистрации права на собственности на указанное имущество.

Однако здесь следует учитывать, что в соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ отказ в государственной регистрации права на недвижимость или сделки с ней либо уклонение соответствующего органа от регистрации могут быть обжалованы в суде. Налоговым кодексом также предусмотрены санкции в виде штрафа за несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций в размере 5000рублей согласно статье 120, если деяние совершено в одном налоговом периоде, и штрафа за то, что данное деяние повлекло за собой занижение налоговой базы, в размере 10процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000рублей. Судебные органы в данном случае придерживаются позиции налоговых органов.

Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 декабря 2005 г. №Ф04-2893/2005(17566-А70-33) в резолютивной части указывается: не может являться основанием для признания решения налоговой инспекции о доначислении налога на имущество довод налогоплательщика о том, что он не может быть плательщиком налога на спорное имущество в силу того, что договор купли-продажи не прошел государственную регистрацию. Отсутствие документа, подтверждающего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого приобретателя и пользователя имуществом, не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество.