Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Как видно, и из этого определения нельзя сделать однозначный вывод о том, по какой же все-таки стоимости учитывать безвозмездно полученную долю в уставном капитале сторонней компании. По мнению автора, в такой ситуации также можно использовать действительную стоимость доли. И тогда разницы между ее оценкой в бухгалтерском и налоговом учете не будет.

ПРИМЕР 28

Учредитель ООО «Галактика» в сентябре 2010 года безвозмездно передает обществу свою долю в уставном капитале ООО «Андромеда».

Для определения действительной стоимости передаваемой доли необходимы данные бухгалтерской отчетности ООО «Андромеда» по состоянию на 31 августа 2010 года.

Активы ООО «Андромеда», участвующие в расчете, составили:

внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы – 1 200 000 руб.;

оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы – 760 000 руб. (Сюда не включается задолженность учредителей перед обществом по взносам в уставный капитал.)

Пассивы ООО «Андромеда», участвующие в расчете, составили:

– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства – 330 000 руб.;

– краткосрочные обязательства по займам и кредитам – 120 000 руб.;

– кредиторская задолженность – 66 000 руб.;

– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов – 22 000 руб.;

– резервы предстоящих расходов – 25 000 руб.;

– прочие краткосрочные обязательства – 44 000 руб.

Таким образом, размер чистых активов общества равен 1 353 000 руб. (1 200 000 + 760 000 – 330 000 – 120 000 – 66 000 – 22 000 – 25 000 – 44 000).

Доля учредителя в уставном капитале ООО «Андромеда» составляет 33 %. Номинальная стоимость доли – 50 000 руб. Действительная стоимость доли равна 446 490 руб. (1 353 000 руб. × 33 %).

В бухгалтерском учете ООО «Галактика» после получения от учредителя соответствующего расчета, должна быть сделана проводка:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91

446 490 руб. – отражен внереализационный доход в виде безвозмездно полученного вклада в уставный капитал ООО «Андромеда».

Получив безвозмездно данный актив, обществу придется увеличить налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет, на 89 298 руб. (446 490 руб. × 20 %).

Учредитель может безвозмездно передать обществу ценные бумаги, например, векселя третьих лиц (в частности, банков). Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения такой хозяйственной операции?

Сразу же постараемся разобраться с льготой по налогу на прибыль, предусмотренной в подпункте И пункта 1 статьи 251 НКРФ.

Согласно статье 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. В свою очередь, исходя из положений статьи 128 ГК РФ, ценные бумаги относятся к имуществу. Таким образом, если ценную бумагу обществу безвозмездно передает его учредитель, доля которого в уставном капитале превышает 50 %, то искомой льготой воспользоваться можно. Это означает, что налог на прибыль с полученной таким образом ценной бумаги платить не надо. Ну а если доля в уставном капитале будет ниже 50 %, то заплатить придется.

Давайте рассмотрим остальные вопросы на примере безвозмездного получения векселя. Дело в том, что это достаточно часто встречающаяся на практике операция.

Итак. Безвозмездно полученный вексель способен в будущем принести обществу доход в виде суммы, полученной от его возможной продажи или погашения. Следовательно, такая ценная бумага может быть принята компанией к бухгалтерскому учету в состав финансовых вложений. Это вытекает из пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02.

В бухгалтерском учете, исходя из требований пункта 8 ПБУ 19/02, полученный вексель следует принять к учету исходя из его первоначальной стоимости. Так как, как правило, по векселям рыночная цена на рынке ценных бумаг организатором торговли не рассчитывается, в данном случае первоначальная стоимость – это сумма денег, которая может быть получена в результате продажи или погашения векселя на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Это положение прописано в пункте 13 ПБУ 19/02.

В то же самое время вексель может быть беспроцентный или с определенной процентной ставкой. В первом случае доход по векселю векселедержатель получает в виде дисконта – разницы между ценой приобретения векселя и суммой, получаемой при его погашении. Во втором случае на номинальную сумму векселя векселедателем начисляются проценты.

Как в этих двух вариантах рассчитать первоначальную стоимость безвозмездно полученного векселя?

Если вексель беспроцентный, то расчет следует произвести так. Сумма денег, которая может быть получена при продаже векселя на дату его принятия к бухгалтерскому учету, – это вексельная сумма, дисконтированная на дату получения векселя. Когда известна сумма, за которую учредитель первоначально приобрел безвозмездно переданный вексель, то нетрудно рассчитать, какой доход он мог бы получить в виде дисконта. Исходя из этой суммы рассчитывается годовой процент доходности по векселю. Этот процент и будет участвовать в расчете первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя. Когда же сумма, за которую учредитель первоначально приобрел вексель, неизвестна, то мы рекомендуем применить действующую ставку рефинансирования, установленную Банком России.

ПРИМЕР 29

Учредитель безвозмездно передал ООО «Суламифь» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 120 000 руб., выданный сроком на один год. Согласно предоставленным учредителем документам, сумма, за которую он приобрел вексель в банке, составила 100 000 руб.

Вексель был передан обществу 13 апреля 2010 года, срок его погашения – 14 сентября 2010 года.

Таким образом, сумма дисконта составляет 20 000 руб. (120 000 – 100 000). Значит, годовой процент доходности по векселю равен 20 % (20 000 руб.: 100 000 руб. × 100 %).

В данном случае дисконтированная исходя из процента доходности стоимость векселя на 13 апреля 2010 года составляет 110 660 руб. (120 000 руб. × (1 / (1 + 1 × 20 % / 365 дней × 154 дня))).

Здесь 154 дня – это количество дней с 13 апреля 2010 года по 14 сентября 2010 года, то есть с момента получения векселя по дату платежа по нему.

Исчисленная величина и будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.