Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Процентная ставка для наращения процентов рассчитывается так. Н (%) = ((100 000 руб. – 86 200 руб.): 86 200 руб.) × (365 дн.: 70 дн.) = 83,43 %.

Общество рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для него являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

На 30 июня 2010 года в налогооблагаемый доход компании для целей налогообложения прибыли должен быть включен процентный доход по данному векселю в размере:

С = 86 200 руб. × 83,43 % × 8 дн.: 365 дн. = 1576 руб.

Теперь необходимо разобраться с порядком применения положений ПБУ 18/02 в данной ситуации.

Порядок признания в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов по безвозмездно полученному векселю различен. Это, в свою очередь, приводит к появлению расхождений между налогооблагаемой прибылью и прибылью, полученной по данным бухгалтерского учета. Таким образом, возникают временные разницы, а значит, применять ПБУ 18/02 необходимо.

Во-первых, если в налоговом учете признается стоимость безвозмездно полученного векселя, то она признается сразу-в момент его получения. А в бухгалтерском учете доход от безвозмездно полученного векселя будет признан только в момент его погашения. Из-за этого в бухгалтерском учете образуется вычитаемая временная разница, приводящая к возникновению отложенного налогового актива. Он будет погашен в тот момент, когда стоимость безвозмездно полученного векселя будет учтена в составе прочих доходов и в бухгалтерском учете.

Во-вторых, в бухгалтерском учете расход в виде списанной первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя признается. А в налоговом учете – нет. В таком случае образуется постоянная разница, которая превращается в постоянное налоговое обязательство.

ПРИМЕР 33

Учредитель безвозмездно передал ООО «Зеркало» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 200 000 руб., выданный сроком на один год. Согласно предоставленным учредителем документам, сумма, за которую он приобрел вексель в банке, составила 175 000 руб.

Вексель был передан фирме 15 июня 2010 года, срок его погашения – 30 ноября 2010 года.

Таким образом, сумма дисконта составляет 25 000 руб. (200 000 – 175 000). Значит, годовой процент доходности по векселю равен 14,29 % (25 000 руб.: 175 000 руб. × 100 %).

Дисконтированная исходя из процента доходности стоимость векселя на 15 июня 2010 года составляет 187 658 руб. (200 000 руб. × (1 / (1 + 1 × 14,29 % / 365 дней × 168 дней))), где 168 дней – это количество дней с 15 июня 2010 года по 30 ноября 2010 года, то есть с момента получения векселя и по дату платежа по нему. Исчисленная величина в данной ситуации будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.

Общество рассчитывает налог на прибыль, используя метод начисления. Отчетными периодами для нее являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Таким образом, на 30 июня 2010 года общество должно включить в свой налогооблагаемый доход сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 1100 руб.

Расчет производится следующим образом.

Н (%) = ((200 000 руб. – 187 658 руб.): 187 658 руб.) × (365 дн.: 168 дн.) = 14,27 %.

С = 187 658 руб. × 14,27 % × 15 дн.: 365 дн. = 1100 руб.

На 30 сентября 2010 года общество должно включить в состав налоговых доходов сумму в размере 7850 руб.

Расчет производится следующим образом.

Н (%) = ((200 000 руб. – 187 658 руб.): 187 658 руб.) × (365 дн.: 168 дн.) = 14,27 %.

С = 187 658 руб. × 14,27 % × 107 дн.: 365 дн. = 7850 руб.

Значит, в 3-м квартале 2010 года в доход общества добавится сумма в размере 6750 руб. (7850 – 1100).

В ноябре 2010 года общество должно добавить к своему налогооблагаемому доходу сумму причитающихся ей по данному векселю процентов в размере 4492 руб. (200 000 – 187 658 – 7850).

Если не спорить с налоговиками по поводу законности двойного налогообложения одной и той же вексельной суммы, то общая сумма налогооблагаемой прибыли по операциям с данным векселем составит 287 658 руб. (187 658 руб. + 200 000 руб.).

В бухгалтерском учете общества все это отразится следующими проводками.

В июне 2010 года.

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 98

– 187 658 руб. – отражено безвозмездное получение векселя от учредителя;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 37 531 руб. (187 658 руб. × 20 %) – отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 1100 руб. – начислены проценты по векселю за первое полугодие 2010 года.

В сентябре 2010 года.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 6750 руб. – начислены проценты по векселю за 3-й квартал 2010 года.

В ноябре 2010 года.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 4492 руб. – начислены проценты по векселю за 4-й квартал 2010 года;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 187 658 руб. – отражено предъявление векселя к платежу;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58

– 187 658 руб. – списана стоимость безвозмездно полученного от учредителя векселя;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 37 531 руб. (187 658 руб. × 20 %) – отражено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91

– 187 658 руб. – отражена в составе прочих доходов стоимость безвозмездно полученного векселя, числившаяся как доходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 31 531 руб. – списана сумма отложенного налогового актива по первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 200 000 руб. – получены деньги от векселедателя.

Как видим, избежать уплаты налога на прибыль (и то не всегда) можно только в том случае, если имущество обществу передает учредитель, доля которого в уставном капитале составляет более 50 %. Для остальных учредителей нет и такой льготы.

Поэтому немалое количество специалистов советует в случае, если имущество передает физическое лицо, заключать между ним и обществом формальный договор купли-продажи. Но, конечно же, не оплачивать его.

В этом случае нет нужды определять рыночную цену. Ведь она будет указана в самом договоре. Не будет проблем со списанием стоимости полученного имущества в расходы или с его амортизацией, так как отсутствует безвозмездность передачи.

Бояться уплаты НДФЛ учредителем в такой ситуации не нужно. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ налогооблагаемый доход считается полученным в тот момент, когда физическое лицо получает в оплату реализованного имущества деньги или иные ценности. Так как учредитель ничего не получает, то налогооблагаемая база по НДФЛ по данной сделке у него не образуется.

Дальнейшая судьба долга зависит от финансового состояния общества.

Во-первых, можно включить в состав доходов эту непогашенную кредиторскую задолженность перед учредителем на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Однако не сразу, а только спустя три года – на основании положений гражданского законодательства.