Елена Макеева - Налоговый учет

Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике. Аналитические регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование регистра;

– период и/или дату составления;

– измерители операции в натуральном или в денежном выражении;

– наименование хозяйственной операции;

– подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за их составление.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях. Если в регистре налогового учета обнаружится ошибка, то исправлять ее вправе только ответственное за это лицо, причем исправление должно быть не только заверено подписью, но и письменно обосновано. Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Расчет налоговой базы.Налогоплательщик самостоятельно составляет за отчетный (налоговый) период расчет налоговой базы нарастающим итогом с начала года. В этот расчет включаются следующие данные:

• Период, за который определяется налоговая база с начала налогового периода нарастающим итогом.

• Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

• Сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации.

• Прибыль (убыток) от реализации в разрезе аналитической группировки доходов и расходов.

• Сумма внереализационных доходов.

• Сумма внереализационных расходов.

• Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

• Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

В Налоговом кодексе указаны общие принципы организации налогового учета, а налогоплательщик вправе самостоятельно разрабатывать учетную систему. Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы документов налогового учета, такие документы могут носить только рекомендательный характер. На практике оптимальным вариантом организации налогового учета будет следующий:

– если необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учета, то дублировать их в регистрах налогового учета смысла нет, в этом случае достаточно определить в учетной политике, что тот или иной регистр бухгалтерского учета будет использоваться как источник информации для составления налоговой декларации;

– если регистр бухгалтерского учета в целом содержит необходимые для исчисления налога данные, но не в полном объеме, его можно дополнить реквизитами для записи недостающих сведений;

– однако в некоторых случаях правила налогового учета настолько отличаются от правил бухгалтерского учета, что требуют ведения отдельных регистров. Например, это касается переноса убытков на будущее. Ведь бухгалтерский учет просто не содержит такого механизма, поэтому необходимо использовать регистр налогового учета.

Общее понятие объекта налогообложения по налогу на прибыль определено в ст. 247 НК РФ.

Объектом налогообложенияналогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Сумма налогооблагаемой прибыли организации рассчитывается по следующей формуле:

где НП – сумма налогооблагаемой прибыли организации,

Д – сумма доходов, учитываемых при налогообложении прибыли,

Р – сумма расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Порядок определения и классификации доходов определен ст. 248–251 НК РФ. Под доходом в налоговом учетепонимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности в той ее оценке, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета (регистров налогового учета). Вся сумма полученных организацией доходов первоначально должна быть поделена по принципу их влияния на сумму налогооблагаемой прибыли. В соответствии с данным критерием доходы подразделяются согласно приведенной далее схеме.

Рис. 1.1. Доходы организации

Различие данных видов полученного организацией дохода состоит в том, что доходы, учитываемые при налогообложении, увеличивают сумму прибыли организации, в то время как доходы, не учитываемые при налогообложении, на сумму прибыли не влияют.

Перечень доходов организации, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 251 НК РФ.

Важно!

Ст. 251 НК РФ содержит «закрытый» перечень доходов, не увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данный перечень не подлежит расширенному толкованию.

Обратите внимание!При определении доходов как от реализации, так и внереализационных из них исключаютсясуммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), НДС и акцизы.

Таким образом, при формировании налоговой базы доходы учитываются за минусом сумм налогов, предъявленных покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, подразделяются, в свою очередь, на две группы:

1. Доходы от реализации.

2. Внереализационные доходы.

Основные характеристики указанных групп доходов, представлены на рис. 1 .2.

Рис. 1.2. Определения доходов в налоговом учете

Выручка от реализацииопределяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах. Перечень видов доходов, относимых к внереализационным, приведен в ст. 250 НК РФ.

Расходы, осуществленные организацией можно классифицировать по аналогии с доходами (рис. 1 .3).

Рис. 1.3. Расходы организации

Расходы, учитываемые при налогообложении, влияют на сумму прибыли, облагаемой налогом, то есть включаются в налогооблагаемую базу.

Расходы, не учитываемые при налогообложении, влияния на сумму прибыли не оказывают, то есть в налогооблагаемую базу не включаются.

Перечень расходов организации, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ.

Важно!