А. Курманова - Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Показатель считается существенным, если его не раскрытие (исключение или искажение) может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к ним, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности». Каждый существенный показатель должен быть представлен в отчетности обособленно (отдельной строкой). При формировании показателей бухгалтерской отчетности организация сама определяет дополнительный состав существенных показателей в зависимости от оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения [12].

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. 32н и 33н соответственно (с изменениями), существенными следует признавать суммы доходов и расходов, составляющие пять и более процентов от общих сумм соответствующих данных за отчетный период. Информация по ним должна раскрываться в отчетности по отдельно вписываемым строкам. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет менее 5 %. При этом в учетной политике должно быть отражено, какая величина показателя принимается в качестве существенной. Всю существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности раскрывают в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому важным моментом является достижение оптимального разграничения информации для ее раскрытия непосредственно в отчетах и пояснениях к ним. Такое разграничение также должно осуществляться с использованием критерия существенности.

Пример – Организация при отражении в отчетности информации о выручке от продажи продукции достоверно представляет ее общую величину, но при этом не раскрывает, что в составе выручки 50 % составляют продажи на условиях товарообмена (бартера). Отсутствие такой информации может предопределить неверные выводы пользователей относительно денежных потоков организации.

Надежность является важнейшей качественной характеристикой отчетной информации. Понятие «надежность» не закреплено в отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности. Согласно международным требованиям информация считается надежной, если она не содержит существенных ошибок, искажений или пристрастных оценок, способных ввести в заблуждение пользователей в отношении принимаемых ими решений. Надежность информации бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивается комплексом характеристик, включающих правдивое представление отчетной информации, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки. Кроме того, информация, представленная в бухгалтерской отчетности, может быть ненадежной, если она не отвечает требованию полноты.

Правдивое представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности основано на честности ее составителей и заключается в раскрытии в отчетности операций и прочих событий, соответствующих действительному (реальному) положению дел. Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в большинстве случаев правдивость достигается, если отчетность составлена в соответствии с МСФО или их официальной интерпретацией. В отечественных стандартах по бухгалтерскому учету и отчетности аналогом правдивости выступают полнота и достоверность. В соответствии ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» полной и достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными стандартами по бухгалтерскому учету, и ее данные дают правдивое представление об имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности. Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из основных правил, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает дополнительные показатели и пояснения.

Нейтральность отчетной информации означает беспристрастность по отношению к пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», при формировании показателей бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Таким образом, информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, должна быть объективной по отношению к различным пользователям, а составители отчетности должны быть нейтральными к объективному содержанию представляемых отчетов, примечаний и пояснений к ним.

Пример – Руководство организации может быть не заинтересовано в детальном раскрытии определенной информации (например, о связанных сторонах, займах, предоставленных членам совета директоров и т.д.). Однако непредставление такой информации может сказаться на обоснованности выводов, которые пользователи делают на основе отчетности организации.

Возможность проверки отчетной информации обусловлена правильным применением методологии бухгалтерского учета, рабочего плана счетов и положений учетной политики организации. Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности должно строиться на основе данных системного бухгалтерского учета с необходимой степенью детализации. Аналогом в отечественных нормативных документах по бухгалтерскому учету выступает требование непротиворечивости, закрепленное в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», согласно которого должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.