Марина Федотова - Налоги и налогообложение в АПК

Описание игры.

Учебная группа делится на две команды:

1. Налогоплательщики;

2. Налоговый орган.

Группе дается практическая ситуация. Командам необходимо дать правовую оценку данной ситуации, при этом:

• налогоплательщику: разработать законодательно-правовую позицию о признании недействительными решений налогового органа;

• налоговому органу: разработать позицию о законности решений в противовес доводам налогоплательщика.

Задание для проведения игры:

Решением налоговой инспекции от 13.03.2011 г. назначена выездная налоговая проверка соблюдения уплаты всех налогов ООО «А» за период 01.01.2008 г. – 31.12.2010 г. Решение о назначении проверки было вручено 26.03.2011 г. руководителю ООО «А».

30.04.2011 г. налоговый орган вынес решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки до 30.06.2011 в связи с необходимостью истребования документов у контрагента налогоплательщика – ОАО «Б». По тому же основанию – истребование документов, но у другого контрагента – ОАО «Г» налоговый орган приостанавливал проведение проверки решением от 01.07.2011 г. до 25.09.2011 г. В период второго приостановления налоговый орган осуществил не только истребование документов у ОАО «Г», но и повторное истребование документов у ОАО «Б» в порядке ст. 93.1 НК РФ, а также истребование документов у банка «Д», в котором были открыты счета ООО «А», в порядке ст. 86 НК РФ и опрос свидетелей.

Проведение выездной налоговой проверки было возобновлено 26.09.2010 г., о чем ООО «А» было направлено уведомление от 01.10.2011 г. После возобновления проверки ООО «А» 20.10.2011 г. было направлено требование о предоставлении документов, исполненное ООО «А».

В ходе налоговой проверки до составления акта проверки ООО «А» была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 1-3 кварталы 2008 г. с перерасчетом суммы налога и применением налоговой льготы. Налогоплательщик сослался на изменения ст. 54 НК РФ, позволяющие ему скорректировать сумму налога в текущем периоде, и вместе с декларацией подал заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Налоговый орган до окончания выездной проверки, которая была завершена 20.11.2011 г. вынес решение от 20.10.2011 г. по итогам проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество и отказал в возврате сумм излишне уплаченного налога.

Посчитав отказ налогового органа неправомерным, а также неправомерным возобновление проверки и неотражение в акте выездной проверки и в решении по итогам выездной проверки ситуации с налогом на имущество, ООО «А» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконными решений налогового органа по итогам камеральной проверки и решения по итогам выездной проверки.

Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость».

Налогоплательщикаминалога на добавленную стоимость признаются:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются налогоплательщиками НДС организации и предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД), упрощенную систему налогообложения (УСН). Освобождаются от уплаты налога организации и предприниматели, у которых сумма выручки в течение трех предшествующих месяцев не превысила без НДС 2 млн. руб.

Объектом налогообложенияпризнаются пять видов операций:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача на территории Российской Федерации товаров выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) передача имущественных прав.

Налоговая базапри реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговый период– квартал.

Статьей 164 НК РФ установлены следующие ставки:

1) 0 процентов – экспорт товаров, сопровождение, транспортировка, погрузка и перегрузка экспортируемых товаров и импортируемых в Россию, товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

2) 10 процентов – продовольственные товары и товары для детей, лекарственные препараты по перечню, установленному кодексом, периодические печатные издания, учебная и научная книжная продукция;

3) 18 процентов – во всех иных случаях.

Когда сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т. е. 10/110 или 18/118 (расчетные ставки). Они применяются: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг); при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); передачи имущественных прав; при удержании налога налоговыми агентами; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), а также в иных случаях.

Необходимо уметь правильно применять ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и порядка формирования цены, знать требования для подтверждения нулевой ставки. Если применяются различные ставки, налоговая база исчисляется отдельно по каждой группе товаров.

Для определения даты реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики используют метод начисления.

При изучении налога на добавленную стоимость необходимо понять механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами.

В соответствии со статьей 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России в отношении: