Денис Шевчук - Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Пример. Ювелирная мастерская приобрела два камня. Один стоимостью 1000 руб., другой – 1500 руб. При списании в производство первого камня делается проводка на сумму 1000 руб. (Д 20 – К 10), при списании второго – на сумму 1500 руб.

По средней себестоимости

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Пример. На начало месяца остаток сырья отсутствует. В течение месяца поступило 3 партии сырья (цены без НДС):

100 ед. по цене 100 руб.;

200 ед. по цене 120 руб.;

150 ед. по цене 130 руб.

В отчетном месяце было списано в производство 200 ед. сырья.

Стоимость единицы сырья определяется по следующей формуле:

СЕ = (СН + СП): (КН + КП),

где: СЕ – стоимость единицы сырья;

СН – стоимость сырья на начало месяца;

СП – стоимость сырья, поступившего в отчетном месяце;

КН – количество сырья на начало месяца;

КП – количество сырья, поступившего в отчетном месяце.

СЕ = (0 + 100 х 100 + 200 х 120 + 150 х 130): (0 + 100 + 200 + 150) = 53 500: 450 = 118 руб. 89 коп.

Следовательно, списано в производство 23 777 руб. 78 коп. (118,89 х 200). На эту сумму делается проводка Д 20 – К 10.

По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. В случае применения этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Пример. На начало месяца остаток сырья отсутствует. В течение месяца поступило 3 партии сырья (цены без НДС):

100 ед. по цене 100 руб.;

200 ед. по цене 120 руб.;

150 ед. по цене 130 руб.

В отчетном месяце было списано в производство 200 ед. сырья.

При использовании метода ФИФО сначала должны быть списаны 100 ед., приобретенные из первой партии сырья (по цене 100 руб.), а затем 100 ед. из второй партии сырья (по цене 120 руб.).

Следовательно, списано в производство 22 000 руб. (100 х 100 + 100 х 120). На эту сумму делается проводка Д 20 – К 10.

По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО)

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. В случае применения этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Пример. На начало месяца остаток сырья отсутствует. В течение месяца поступило 3 партии сырья (цены без НДС):

100 ед. по цене 100 руб.;

200 ед. по цене 120 руб.;

150 ед. по цене 130 руб.

В отчетном месяце было списано в производство 200 ед. сырья.

При использовании метода ЛИФО сначала должны быть списаны 150 ед., приобретенных из третьей партии сырья (по цене 130 руб.), а затем 50 ед. из второй партии сырья (по цене 120 руб.).

Следовательно, списано в производство 25 500 руб. (150 х 130 + 50 х 120). На эту сумму делается проводка Д 20 – К 10.

В указанных выше примерах были приведены одинаковые условия, но использованы разные способы списания стоимости материалов. При этом с применением метода ЛИФО на себестоимость была списана максимальная сумма материалов, с применением метода ФИФО – минимальная сумма материалов.

Таким образом, при инфляции, когда в общем случае цены на последние по времени приобретения материалы увеличиваются, более выгоден метод ЛИФО. Этот метод позволяет увеличить по сравнению с другими методами себестоимость продукции (следовательно, уменьшить налог на прибыль), а также уменьшить стоимость остатков материалов на конец отчетного периода (следовательно, уменьшить сумму налога на имущество).

В то же время если цены на приобретаемые материалы в течение года существенно не изменяются, то все 3 последних метода дадут близкий результат.

Способ списания издержек обращения в торговле

Пунктами 27, 66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее – Методические рекомендации), предусмотрены также два способа списания для издержек обращения организаций торговли (счет 44):

– обычный способ списания.

В этом случае часть издержек обращения, приходящаяся на остаток непроданных товаров, на конец отчетного периода не списывается;

– признавать издержки обращения полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В данном случае издержки обращения списываются на выручку от реализации в полном объеме.

Следует отметить, что последний способ не может признаваться в целях налогообложения. Порядок списания издержек обращения торговыми организациями при определении налогооблагаемой прибыли установлен ст.320 НК РФ, в соответствии с которой только косвенные расходы могут списываться в уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в конце отчетного месяца.

Кроме того, расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.