Денис Шевчук - Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги

По товарам (работам), по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.

Пример. Организация производит и реализует компьютеры. В 2002 г. принято решение создать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Объем выручки за предыдущие 3 года по реализации персональных компьютеров составил 300 млн руб. Сумма расходов по гарантийному ремонту за предыдущие три года составила 10 млн руб. Следовательно, предельный размер отчислений в этот резерв составляет 3 % от выручки. Сумма отчислений в резерв установлена в размере 3 % от выручки.

Организация реализовала товар на сумму 1 млн руб. с условием гарантийного ремонта в течение 1 года.

На дату реализации начисляется резерв в сумме 30 тыс. руб. Сумма этого резерва уменьшает налогооблагаемую прибыль. В течение гарантийного срока были осуществлены расходы на ремонт реализованной партии товара в сумме 10 тыс. руб. Эти расходы покрываются за счет резерва без уменьшения налогооблагаемой прибыли. По истечении гарантийного срока неизрасходованная сумма резерва (20 тыс. руб.) включается в состав внереализационного дохода.

Выбор порядка распределения налога по обособленным подразделениям организации

Некоторые организации имеют обособленные подразделения и платят налог на прибыль и НДС как по месту регистрации организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений (ст. ст.175, 288 НК РФ).

Следует учитывать, что в 2002 г. организации, имеющие обособленные подразделения, вправе уплачивать НДС централизованно. Этот вопрос разъяснен Письмом МНС России от 16.01.2002 N ВГ-6-03/41@ «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость». Для централизованной уплаты НДС следует сделать соответствующее указание в учетной политике организации на 2002 г.

Однако по налогу на прибыль распределение налоговой базы следует производить в обязательном порядке. При распределении сумм налога, подлежащих уплате, используется расчет, который зависит от следующих величин:

– среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения (по каждому подразделению отдельно);

– остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (по каждому подразделению отдельно);

– среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

– остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом.

В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный (налоговый) период).

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

В зависимости от того, какой показатель будет выбран, может меняться сумма налога, уплачиваемая в подразделении.

Практическое значение выбор указанного выше показателя в настоящее время имеет только по налогу на прибыль. Дело в том, в соответствии со ст.288 НК РФ уплата налога в бюджет субъекта РФ и местный бюджет осуществляется по таким ставкам, которые установлены по месту нахождения подразделения. Таким образом, если по месту нахождения обособленного подразделения ставка налога ниже, чем по месту регистрации, то выгоднее, чтобы большая доля налога уплачивалась по месту нахождения такого обособленного подразделения. Для этого следует проанализировать, какой показатель в этом обособленном подразделении будет иметь больший удельный вес по организации в целом.

Заметим, что указанный порядок применяется только по обособленным подразделениям на территории РФ. Если обособленное подразделение находится за пределами территории РФ, то применяется иной порядок уплаты налога (установлен ст.310 НК РФ).

Пример. Организация зарегистрирована в г. Москве и имеет обособленное подразделение в регионе с пониженной ставкой налога на прибыль.

За 2001 г. были следующие показатели:

– среднесписочная численность работников обособленного подразделения – 100 человек;

– среднесписочная численность работников по организации в целом – 1000 человек;

– расходы на оплату труда обособленного подразделения – 10 млн руб.;

– расходы на оплату труда по организации в целом – 30 млн руб.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников всей организации составляет 10 %.

Удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения в расходах на оплату труда всех работников организации составляет 33 %.

Если предположить, что соотношение указанных выше показателей существенно не изменится, то выгоднее в учетной политике принять как базу для распределения расходы на оплату труда. В этом случае большая часть налогооблагаемой прибыли будет облагаться налогом по ставкам региона с пониженным налогообложением.

Следует учитывать, что с 1 января 2002 г. регионы не могут устанавливать слишком низкие ставки налога на прибыль, зачисляемую в региональный бюджет.

Так, в соответствии со ст.284 НК РФ общая налоговая ставка устанавливается в размере 24 %. При этом:

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Указанная ставка не может быть ниже 10,5 %.

Таким образом, регионы не могут снижать ставку налога более чем на 4 %.

Варианты исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Возможны 3 варианта исчисления и уплаты платежей по налогу на прибыль:

1) общий,

2) ежемесячно,

3) ежеквартально.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определен ст. ст.286, 287 НК РФ.

Рассмотрим данные варианты.

1. Общий порядок уплаты налога на прибыль

Общий порядок уплаты налога на прибыль заключается в том, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев и года) налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, которая определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и одного года, с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.