Денис Шевчук - Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги

Невыгодно применять такое освобождение и организациям, которые осуществляют экспорт товаров (работ, услуг). Дело в том, что в соответствии с п.9 ст.165 НК РФ налогоплательщики, получившие освобождение от НДС согласно ст.145 НК РФ, не применяют по экспортным операциям ставку НДС 0 %. Фактически это означает, что такие налогоплательщики не смогут получить возмещение сумм НДС, уплаченных поставщикам, тогда как «обычные» экспортеры получат такое возмещение.

Попробуем выделить тех налогоплательщиков, кому получение освобождения от НДС выгодно.

1. Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) населению.

Население, приобретая товар, не принимает к вычету входящий НДС. Поэтому получение освобождения организациям, реализующим товары (работы, услуги) населению, выгодно.

Это видно из приведенного выше примера – покупателю (физическому лицу) выгоднее приобрести товар по цене 170 руб. у налогоплательщика, освобожденного от НДС, чем по цене 180 руб. у налогоплательщика, уплачивающего НДС.

2. Налогоплательщики, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, невелика.

При производстве продукции (работ, услуг) налогоплательщик несет определенные затраты. Часть этих затрат осуществляется путем приобретения товаров (работ, услуг) у других организаций. Такие затраты обычно содержат в себе НДС. В случае если доля таких затрат (с НДС) невелика, то налогоплательщику может быть выгодно применение освобождения от НДС.

Пример. Организация оказывает аудиторские услуги. Основные затраты, связанные с оказанием услуг, – расходы на оплату труда. Остальные расходы незначительны.

Предположим, что затраты на оплату труда (с учетом ЕСН) составили 7000 руб. Организация планирует получить прибыли 3000 руб. В этом случае организация, получившая освобождение, должна реализовать услугу за 10 000 руб. При этом организация, не применяющая освобождение, должна реализовать услугу за 12 000 руб.

Для покупателя, который использует приобретаемые товары (работы, услуги) для производственной цели, нет разницы, у кого приобретать эти товары (работы, услуги) – у налогоплательщика, получившего освобождение или нет. Это связано с тем, что затраты на приобретение товара в обоих случаях составят 10 000 руб. (если, конечно же, покупатель не освобожден от НДС или не использует товары, работы, услуги для деятельности, не облагаемой НДС).

Приобретая товары (работы, услуги) по цене 12 000 руб. с учетом НДС, 2000 руб. принимаются к вычету. Однако более низкая цена может привлекать покупателей.

3. Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) покупателям, которые не уплачивают НДС.

Если налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) лицам, которые не уплачивают НДС, то освобождение для этого налогоплательщика выгодно. Это видно из приведенных выше примеров.

Кто (кроме населения) может не платить НДС?

Не платят НДС:

– лица, уплачивающие единый налог на вмененный доход;

– организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

– лица, реализующие товары (работы, услуги), освобожденные от НДС (по ст.149);

– лица, оказывающие работы, услуги, местом реализации которых не является территория РФ (ст.148 НК РФ);

– лица, освобожденные от обязанностей плательщика НДС (по ст.145 НК РФ).

Порядок получения освобождения от НДС

Термин «освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога» будем именовать «освобождение от НДС».

Условие 1

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

Пример. Организация планирует получить освобождение от НДС с 1 октября 2001 г. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила (без НДС и налога с продаж):

июль – 300 тыс. руб.;

август – 400 тыс. руб.;

сентябрь – 200 тыс. руб.

Учитывая, что выручка за июль – сентябрь составила 900 тыс. руб., условие 1 выполнено.

Статья 146 НК РФ, помимо выручки от реализации товаров (работ, услуг), предусматривает и иные объекты обложения:

– передачу на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

– ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Применяя условие 1, следует учитывать только выручку от реализации товаров (работ, услуг).

Пример. Организация планирует получить освобождение от НДС с 1 октября 2001 г. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила (без НДС и налога с продаж) за июль – сентябрь 900 тыс. руб. Кроме того, стоимость выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления составила за этот период 2000 тыс. руб.

Учитывая, что выручка за июль – сентябрь составила 900 тыс. руб., условие 1 выполнено.

Если организация определяет выручку для налогообложения по оплате, то при определении установленного предела в сумме 1 млн руб. следует определять выручку по отгрузке или по оплате?

По мнению автора, в этом случае выручку следует определять по оплате. Косвенно эта точка зрения подтверждается тем, что в качестве документов, подтверждающих сумму выручки, в налоговый орган представляют налоговые декларации. В налоговых декларациях сумма выручки указывается по оплате (если таким способом организация определяет выручку).

Пример. Организация определяет выручку от реализации по оплате. Эта организация отгрузила товар покупателям на сумму (без НДС):

январь – 500 тыс. руб.;

февраль – 400 тыс. руб.;

март – 500 тыс. руб.

При этом за период январь – март поступила оплата за отгруженный товар на сумму 700 тыс. руб. (без НДС).

Учитывая, что сумма выручки от реализации по оплате менее 1 млн руб., организация вправе получить освобождение с 1 апреля.

Условие 2

Организации и индивидуальные предприниматели, претендующие на получение освобождения от НДС, не должны реализовывать подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Это условие установлено п.2 ст.145 НК РФ.

Фактически это означает, что даже если налогоплательщик не уплачивает акцизы, но реализует подакцизные товары, то он не имеет права на получение освобождения от НДС. Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья указан в ст.181 НК РФ.

Пример. Организация розничной торговли реализует продукты питания и сигареты.